非貨幣性資產(chǎn)投資如何享受分期繳納個(gè)人所得稅？一文了解
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職場陪伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和投資渠道的多樣化，越來越多的人選擇將資金投入到非貨幣性資產(chǎn)中，如房地產(chǎn)、股票、基金等。在這些投資方式中，非貨幣性資產(chǎn)投資具有較高的投資收益和較低的投資風(fēng)險(xiǎn)，逐漸成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)。除了投資收益之外，非貨幣性資產(chǎn)投資還可以享受稅收優(yōu)惠政策。本文將詳細(xì)介紹非貨幣性資產(chǎn)投資如何享受分期繳納個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，幫助大家更好地規(guī)劃和投資自己的資產(chǎn)。
PART1
政策問答
問題1：:哪些情況屬于非貨幣性資產(chǎn)投資？
答：非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。
非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。
問題2：在非貨幣性資產(chǎn)投資中，沒有取得現(xiàn)金收入，為什么還要繳納個(gè)人所得稅？
答：非貨幣性資產(chǎn)投資，實(shí)質(zhì)為個(gè)人“轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)”和“對外投資”兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生。個(gè)人通過轉(zhuǎn)移非貨幣性資產(chǎn)權(quán)屬，投資換得被投資企業(yè)的股權(quán)（或股票，以下統(tǒng)稱股權(quán)），實(shí)現(xiàn)了對非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓性處置。根據(jù)《中華人民共和國公司法》規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)對資產(chǎn)評估作價(jià)，對資產(chǎn)評估價(jià)值高出個(gè)人初始取得該資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出（即資產(chǎn)原值）的部分，個(gè)人雖然沒有現(xiàn)金流入，但取得了另一家企業(yè)的股權(quán)，符合《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》關(guān)于“個(gè)人所得的形式包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”的規(guī)定，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。反之，如果評估后的公允價(jià)值沒有超過原值，個(gè)人則沒有所得，也就不需要繳納個(gè)人所得稅。
問題3：:非貨幣性資產(chǎn)投資中關(guān)于納稅人是如何規(guī)定的，該向哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)？
答：非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為并取得被投資企業(yè)股權(quán)的個(gè)人為納稅人。
1.納稅人以不動產(chǎn)投資的，以不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；
2.納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對外投資的，以該企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；
3.納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
投資類型 | 主管稅務(wù)機(jī)關(guān) |
以不動產(chǎn)投資 | 不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān) |
以其持有的企業(yè)股權(quán)對外投資 | 該企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān) |
以其他非貨幣資產(chǎn)投資 | 被投資企業(yè)所在地 |
問題4：如何計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額？
答：納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)納稅所得額為非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額。
個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。
非貨幣性資產(chǎn)原值為納稅人取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。納稅人無法提供完整、準(zhǔn)確的非貨幣性資產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其非貨幣性資產(chǎn)原值。
合理稅費(fèi)是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及合理費(fèi)用。
納稅人以股權(quán)投資的，該股權(quán)原值確認(rèn)等相關(guān)問題依照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號發(fā)布）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
問題5：個(gè)人發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資該如何享受分期繳納個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策？
答：納稅人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資，一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。
納稅人應(yīng)于取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi)，自行制定繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評估價(jià)格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的相關(guān)資料。
問題6：納稅人享受非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策期間需要變更原分期繳稅計(jì)劃的應(yīng)該如何處理？
答：納稅人分期繳稅期間提出變更原分期繳稅計(jì)劃的，應(yīng)重新制定分期繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》。
另外，納稅人按分期繳稅計(jì)劃向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供已在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》和本期之前各期已繳納個(gè)人所得稅的完稅憑證。
問題7：分期繳稅期間，如果轉(zhuǎn)讓了以非貨幣性資產(chǎn)投資取得的股權(quán)，要注意哪些事項(xiàng)？
答：納稅人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)之日的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
被投資企業(yè)應(yīng)將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股權(quán)和分期繳稅期間納稅人股權(quán)變動情況，分別于相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行公務(wù)。
個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。
問題8：如果采用技術(shù)成果投資入股，還有其他的優(yōu)惠政策嗎？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號），企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。
選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。
PART2
案例說明
舉個(gè)例子：
王先生、李先生最初各出資300萬成立A公司。為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大，王、李兩位與B公司達(dá)成重組協(xié)議，B公司以發(fā)行股份并支付現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)方式購買王、李持有的A公司股權(quán)。其中，分別向兩位發(fā)行價(jià)值3000萬元的股份、支付300萬元的現(xiàn)金，在此過程中兩人各自發(fā)生評估費(fèi)、中介費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)100萬元。
那么，王先生、李先生應(yīng)分別繳納個(gè)人所得稅580萬元
【（3000+300-300-100）*20%】。
由于兩人在此次交易中各自取得300萬元現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)，應(yīng)優(yōu)先用于繳稅。剩余的280萬元，可分期繳納。
若王先生在辦理280萬元分期繳納后的第3年，仍有200萬稅款尚未繳納。此時(shí)他轉(zhuǎn)讓了部分以非貨幣性資產(chǎn)投資換取的股權(quán)，如果取得的稅后轉(zhuǎn)讓收入超過200萬，那么他應(yīng)一次結(jié)清稅款；如果取得的稅后轉(zhuǎn)讓收入不超過200萬元，假設(shè)為160萬元，那么，剩余的40萬元可以繼續(xù)分期繳納。
PART3
備案表
PART4
政策依據(jù)
1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號）
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第20號）
3.《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）
4.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號）
文章來源于：上海稅務(wù)公眾號
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說明：因政策不斷變化，以上會計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。
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