分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅常見問答
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職場陪伴企業(yè)為滿足擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的需要，常常需要在不同的地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號），居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)。
跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)在企業(yè)所得稅申報(bào)和優(yōu)惠政策享受方面有哪些地方需要注意？下面這篇文章整理了設(shè)立分支機(jī)構(gòu)后常見的四個(gè)涉稅問題，一起來看看吧！
Q1：我公司在外地成立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，是否應(yīng)當(dāng)獨(dú)立計(jì)算申報(bào)并就地繳納企業(yè)所得稅？
居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用國家稅務(wù)總局公告2012年第57號的規(guī)定（統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫）。因此，分支機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立核算，不影響所得稅匯總繳納。
以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。
Q2：分支機(jī)構(gòu)是否可以獨(dú)立享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策？
現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。
因此，企業(yè)設(shè)立不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)先匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，再依據(jù)各指標(biāo)的合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。
Q3：總公司設(shè)立在上海，分支機(jī)構(gòu)設(shè)立在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)，分支機(jī)構(gòu)是否能夠單獨(dú)享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
可以享受。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第12號）第六條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，其在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)（不含僅在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級以下分支機(jī)構(gòu)），僅就該分支機(jī)構(gòu)所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。在確定該分支機(jī)構(gòu)是否符合優(yōu)惠條件時(shí)，僅以該分支機(jī)構(gòu)的主營業(yè)務(wù)收入是否符合《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定。該企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和所得稅繳納，按照國稅發(fā)[2008] 28號第十六條和國稅函[2009] 221號第二條的規(guī)定執(zhí)行。
Q4：總公司設(shè)立在上海，分支機(jī)構(gòu)設(shè)立在海南自由貿(mào)易港，分支機(jī)構(gòu)是否能夠單獨(dú)享受海南自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
可以享受。根據(jù)《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號）、《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2020年第4號）規(guī)定，對總機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港以外的企業(yè)，僅就其設(shè)在海南自由貿(mào)易港的分支機(jī)構(gòu)（不含在海南自由貿(mào)易港以外設(shè)立的二級以下分支機(jī)構(gòu)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的三級以下分支機(jī)構(gòu)）判斷是否符合規(guī)定條件，適用15%稅率，設(shè)在自貿(mào)港以外的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不納入判斷范圍。
政策依據(jù)：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）
《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第12號）
《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號）
《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2020年第4號）
文章來源于：上海稅務(wù)公眾號
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說明：因政策不斷變化，以上會計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。
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