導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所被處罰的因素
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職場陪伴審計(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)問題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)因此受到證監(jiān)會(huì)的處罰。無論是在經(jīng)濟(jì)效益還是行業(yè)聲譽(yù)上都會(huì)受到影響。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，有哪些方面的因素可能導(dǎo)致事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)？讓我們一起來看一下吧。
一、不同類型的被審計(jì)單位需注意
首先從被審計(jì)單位的類型上分類，事務(wù)所對于不同的企業(yè)應(yīng)當(dāng)有不同的警覺性。如果審計(jì)的是上市公司，通常被審計(jì)單位會(huì)利用不同的手段操縱利潤，從而平穩(wěn)自己的股票價(jià)格。上市公司股東還會(huì)存在占用本公司資金的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)給予重點(diǎn)關(guān)注。
如果審計(jì)的是貸款公司，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)注意該企業(yè)是否有粉飾現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn)。為了吸引資金，貸款公司的營業(yè)收入、包括資產(chǎn)負(fù)債率都會(huì)很有吸引力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果沒有對這些潛在的特有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行關(guān)注，很可能會(huì)影響自己的審計(jì)意見。
除了關(guān)注不同類型企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在程序執(zhí)行上的缺陷，也會(huì)導(dǎo)致無法識(shí)別和評(píng)估各種風(fēng)險(xiǎn)。
二、程序執(zhí)行上的缺陷需謹(jǐn)慎
1．銀行存款和往來款的函證程序執(zhí)行不到位。
問題主要在兩個(gè)方面，一是審計(jì)底稿未記錄銀行存款基本戶等個(gè)別重要銀行賬戶函證未回函的原因，僅以查驗(yàn)銀行對賬單作為替代程序，未考慮必要時(shí)再次函證。二是未對銀行函證回函的涂改痕跡保持職業(yè)懷疑態(tài)度，未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序予以核實(shí)。解決方法主要是發(fā)出的函證和回函率的確定，回函率的合理水平應(yīng)當(dāng)取決于發(fā)出函證的數(shù)量。為了更好的控制函證過程，要做好抽樣和收發(fā)比例的計(jì)算。對于外部證據(jù)，要做好編號(hào)和標(biāo)記，防止涂改。
2．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、預(yù)計(jì)凈殘值會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。
固定資產(chǎn)的審計(jì)結(jié)果，需要利用專業(yè)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的專家工作。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以在這里出了問題，是對專家工作利用不充分。對于資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師并沒有進(jìn)行檢查和評(píng)估就使用。對于評(píng)估專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性未做評(píng)價(jià)，盲目采信。
3．營業(yè)收入和營業(yè)成本審計(jì)程序不到位。例如銷售和收款循環(huán)個(gè)別關(guān)鍵控制測試沒有執(zhí)行到位；截止性測試數(shù)量不足，沒有追查截止日前后五天或者前后五筆交易；對明顯異常的情況關(guān)注不夠，比如該公司在注冊成立之前就簽訂了交易合同等。
4．費(fèi)用審計(jì)程序執(zhí)行不到位。主要是存在借款費(fèi)用的企業(yè)，注冊會(huì)計(jì)師對不合規(guī)的借款費(fèi)用資本化沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)。另外在銷售費(fèi)用跨期的問題上也沒有重視。還有銷售返利行為，如果出現(xiàn)跨期，應(yīng)當(dāng)對其跨期的原因及返利是否合規(guī)給予關(guān)注。
綜上所述，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)更關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，更好的識(shí)別與應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免因自身的失誤帶來經(jīng)濟(jì)上的損失。
（內(nèi)容選自韓建春老師的《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要點(diǎn)及工作底稿編制》，由東奧會(huì)計(jì)在線整理發(fā)布，轉(zhuǎn)載請注明出處）
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