如何處理審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷？

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：付嚴(yán)慧2019-10-22 09:40:43

內(nèi)部控制缺陷是指某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行或運(yùn)行不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，或者缺少用以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的必要控制。無論在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，還是在審計(jì)工作的其他階段，審計(jì)人員都有可能識(shí)別出內(nèi)部控制缺陷。針對(duì)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，審計(jì)人員需要與治理層進(jìn)行溝通。

一、哪些是值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

哪些是值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷？這需要審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況進(jìn)行判斷。審計(jì)具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南中，列舉了幾種表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的跡象：

1．控制環(huán)境無效的證據(jù)，比如：識(shí)別出被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能防止的管理層舞弊。

2．管理層未能對(duì)以前已經(jīng)溝通的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)募m正措施。這表明被審計(jì)單位在內(nèi)部控制制度的持續(xù)改進(jìn)方面存在缺陷。

3．被審計(jì)單位內(nèi)部缺乏通常應(yīng)當(dāng)建立的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。

4．審計(jì)人員實(shí)施程序發(fā)現(xiàn)的、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯(cuò)報(bào)，未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯(cuò)報(bào)是指與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的錯(cuò)報(bào)。

5．管理層無力監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表編制的證據(jù)。

二、溝通的形式

審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，審計(jì)人員必須以書面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

三、溝通的內(nèi)容

值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的書面溝通文件應(yīng)當(dāng)包括對(duì)缺陷的描述以及對(duì)其潛在影響的解釋，以及使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息。

除此之外，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)特別說明審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見；審計(jì)工作包括考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序，并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，報(bào)告的事項(xiàng)僅限于審計(jì)人員在審計(jì)過程中識(shí)別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷。也就是說，盡管一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷對(duì)被審計(jì)單位而言構(gòu)成重大缺陷，但是該缺陷與財(cái)務(wù)報(bào)表無關(guān)，那么審計(jì)人員沒有義務(wù)就該缺陷與治理層溝通。

值得說明的一點(diǎn)是，上述對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷的處理辦法只適用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)或是整合審計(jì)中的規(guī)定有所不同。

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