商定程序和審計的區(qū)別
就業(yè)咨詢
職場陪伴
商定程序和審計的核心區(qū)別在于業(yè)務定位與責任輸出，前者是 “按約定執(zhí)行程序、只給結(jié)果” 的相關(guān)服務，后者是 “獨立鑒證、出具審計意見” 的鑒證業(yè)務，具體可從六個關(guān)鍵維度清晰區(qū)分。
1. 業(yè)務性質(zhì)與準則依據(jù)不同
商定程序：屬于相關(guān)服務，遵循《中國注冊會計師相關(guān)服務準則第 4101 號 —— 對財務信息執(zhí)行商定程序》。僅為滿足客戶特定需求提供服務，不涉及 “鑒證” 屬性。
審計：屬于鑒證業(yè)務中的核心類型(如財務報表審計、專項審計)，遵循《中國注冊會計師審計準則》。核心是通過獨立審計，對被審計對象的真實性、合規(guī)性提供鑒證保障。
2. 核心目標與結(jié)論形式不同
商定程序：目標是 “按約定完成程序并反饋結(jié)果”，不評價結(jié)果是否合理、合規(guī)，也不發(fā)表任何審計意見。
結(jié)論僅陳述事實，例如 “按商定抽查 10 筆銷售業(yè)務，8 筆有完整合同與回款憑證，2 筆缺少客戶簽收單”。
審計：目標是對被審計對象(如財務報表、專項資金)發(fā)表獨立審計意見，為使用者提供信任依據(jù)。
結(jié)論需出具審計報告，明確發(fā)表 “無保留意見”“保留意見” 等，例如 “我們認為，XX 公司 2024 年度財務報表在所有重大方面公允反映了其財務狀況和經(jīng)營成果”。
3. 程序制定主體與靈活性不同
商定程序：程序由客戶與會計師事務所共同商定，完全按客戶需求定制。例如客戶僅要求核對某筆大額支出的憑證，或統(tǒng)計某類資產(chǎn)的數(shù)量，程序范圍、深度由雙方確定。
審計：程序由會計師事務所根據(jù)審計準則和風險評估自主制定，不受客戶干預。需通過風險導向?qū)徲嫶_定必要程序(如控制測試、實質(zhì)性程序)，確保覆蓋重大錯報風險，程序具有強制性和專業(yè)性。
4. 獨立性要求與責任承擔不同
商定程序：一般不強制要求 “完全獨立”(除非客戶特別約定)，僅對 “程序是否按商定執(zhí)行” 負責，不對結(jié)果正確性、第三方使用承擔責任。
審計：必須保持實質(zhì)上和形式上的獨立(這是審計的核心前提)，會計師事務所需對審計意見的恰當性負責。若審計意見存在錯誤，需對客戶及依賴報告的第三方(如投資者、監(jiān)管機構(gòu))承擔審計責任。
5. 報告用途與使用者不同
商定程序：報告僅用于委托客戶內(nèi)部管理(如管理層核查數(shù)據(jù)、內(nèi)部對賬)，報告明確標注 “僅限委托方使用，不對第三方負責”，第三方不能依賴該報告決策。
審計：報告可用于外部公開或合規(guī)場景(如年報披露、融資、監(jiān)管報備)，使用者包括投資者、債權(quán)人、監(jiān)管部門等第三方，報告結(jié)論具有公信力和決策參考價值。
6. 工作深度與證據(jù)要求不同
商定程序：證據(jù)收集僅圍繞 “商定程序” 展開，無需全面評估風險，證據(jù)量以完成約定程序為限，不追求 “充分、適當” 的鑒證級證據(jù)。
審計：需收集 “充分、適當” 的審計證據(jù)，覆蓋所有重大錯報風險領(lǐng)域，不僅要核查具體業(yè)務，還要評估內(nèi)控制度有效性，工作深度和證據(jù)要求遠高于商定程序。
推薦閱讀：
說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準。
原創(chuàng)聲明：本文內(nèi)容來源于東奧會計在線會計實操教研團隊整理，轉(zhuǎn)載侵權(quán)，請勿轉(zhuǎn)載。
熱門問答
相關(guān)文章
津公網(wǎng)安備12010202000755號