六、中報編制時某些會計(jì)政策的執(zhí)行問題

　　許多具體會計(jì)準(zhǔn)則制定的會計(jì)政策主要是針對年度會計(jì)報表而言的，對于編制中期會計(jì)報告如何執(zhí)行這些會計(jì)政策并無明確規(guī)定，因而這其中的許多問題值得探討。以資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則為例，我國會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)定義為自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計(jì)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)，那么編制中期財務(wù)報告時是否存在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)問題，如果存在，應(yīng)作如何披露。對此問題，包括國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會在內(nèi)的各國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都無明確規(guī)定，從對中期財務(wù)信息質(zhì)量要求的角度考慮，筆者認(rèn)為，編制中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報告一樣存在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，它的定義應(yīng)為，自中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)，并且也分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。對于調(diào)整事項(xiàng)的處理原則，應(yīng)按年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行處理，所不同的是調(diào)整事項(xiàng)涉及損益調(diào)整的，可以不通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算，而是直接記入發(fā)生當(dāng)期損益。對于非調(diào)整事項(xiàng)，也應(yīng)比照年度資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露，只不過中期日后所涉及的非調(diào)整事項(xiàng)可能明顯少于年度財務(wù)報告的日后事項(xiàng)。編制中期財務(wù)報告時應(yīng)盡量與編制年度財務(wù)報告時采用的會計(jì)政策保持一致，如出現(xiàn)差異，應(yīng)以能更好地保證中期財務(wù)信息質(zhì)量為原則進(jìn)行相應(yīng)選擇。

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