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隨著經(jīng)濟全球一體化和我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭日益激烈，市場信息瞬息萬變，企業(yè)日常經(jīng)營活動的波動和外部經(jīng)營環(huán)境的變化頻率不斷加強，投資者、債權(quán)人等對公開披露的財務(wù)報告信息的及時性和相關(guān)性提出了更高的要求。

對于財務(wù)會計中存在的會計估計、成本分配、遞延預(yù)提等特殊事項，中期報告是否采納與年度報告一致的會計政策，理論界主要存在兩種觀點：獨立論與整體論。前者將每一個中期獨立化，并視同會計年度采用相同的會計方法；后者將每一個中期作為年度的組成部分，對于特殊事項的處理要考慮其對全年的影響。在中報諸多特殊事項中，所得稅會計是一個難點，問題的關(guān)鍵在于在中期報告中是否應(yīng)該揭示以及如何計量所得稅費用。

所得稅費用是指企業(yè)經(jīng)營利潤應(yīng)交納的所得稅。用來核算企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅，是損益類科目。應(yīng)對國家征稅政策，月度所得稅征繳采取月度匯算清繳的方法實現(xiàn)，即多退少補的政策。具體表現(xiàn)為：企業(yè)設(shè)立一個匯算清繳賬戶，并存入一定的金額，在核算出當(dāng)期的所得稅時稅款通過匯算清繳賬戶結(jié)算，即使后期存在差異的情況下也會在下一個會計期間返還或者補全。

【例】開心公司2018年1月-6月的利潤總額為8 000萬元，所得稅稅率為33%，則該公司中期所得稅費用為2 640萬元（8 000×33%）。會計分錄為：

借：所得稅費用　                                         26 400 000

     貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　                                 26 400 000

上述做法不夠嚴(yán)謹(jǐn)。因為在中期可能出現(xiàn)經(jīng)營損失的抵補事項、非常項目及資本項目的利得或損失，也可能會發(fā)生永久性差異和時間性差異，故在處理中期報告的所得稅問題時須應(yīng)用整體論，即在每一中期末通盤考慮全年情況后預(yù)估全年有效稅率，且在計算所得稅的同時反映永久性差異和時間性差異所產(chǎn)生的影響。

假設(shè)開心公司預(yù)期2018年全年利潤額為12 000萬元，全年免稅收入為500萬元，預(yù)估在工資、業(yè)務(wù)招待費、捐贈等方面存在永久性差異300萬元。由于該公司折舊方法與稅法規(guī)定不同，按稅法口徑計算的上半年應(yīng)納稅所得額為4 800萬元。則該公司上半年的所得稅費用計算如下：

預(yù)計2018年度應(yīng)納稅所得額=12 000－500+300=11 800（萬元）

預(yù)計2018年度應(yīng)納所得稅額=11 800×33%= 3 894（萬元）

預(yù)計全年有效稅負(fù)率=3 894÷12 000×100%=32.45%

2018年度1月-6月會計口徑的應(yīng)預(yù)繳稅額=5 000×32.45%=1622.5（萬元）

2018年度1-6月稅法口徑的應(yīng)預(yù)繳稅額=4 800×32.45%=1 557.6（萬元）

遞延所得稅稅款=1 622.5－1 557.6=64.9（萬元）。

2018年6月30日會計分錄為：

借：所得稅費用　                                         16 225 000

     貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅                                   15 576 000

        遞延所得稅稅款　                                         649 000

如果開心公司2018年度實際贏利12 800萬元，全年免稅收入450萬元，永久性差異360萬元，因折舊原因產(chǎn)生的全年時間性差異520萬元

則2018年度會計口徑的所得稅費用=（12 800－450+360）×33%=4 194.3（萬元），2018年度稅法口徑的應(yīng)納稅所得額= 12 710－520=12 190（萬元）

2018年度應(yīng)納所得稅額=12 190×33%=4 022.7（萬元）

遞延所得稅稅款=4 194.3－4 022.7 =171.6（萬元）。

2018年12月31日會計分錄為：

借：所得稅費用                              　           41 943 000

     貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　                                 40 227 000

        遞延所得稅稅款　                                       1 716 000

至于中期報告預(yù)期的全年有效稅率是否準(zhǔn)確則無須調(diào)整，因為年度報告中關(guān)于所得稅的計算需要關(guān)注全年情況，已對上述情況做了自動修正。

（本文由東奧會計在線原創(chuàng)，作者：小鷺，轉(zhuǎn)載須注明出處）