非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則_2025年高級會計實務(wù)預(yù)習(xí)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：王興2024-08-29 13:32:00

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【所屬章節(jié)】第七章：企業(yè)并購

【知識點】非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則

非同一控制下的控股合并處理原則，是考試的重點內(nèi)容。
(一)確定購買方★★
購買方，是指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權(quán)的一方。
(1)一般情況：合并中一方取得了另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份的，除非有明確的證據(jù)表明不能形成控制，一般認(rèn)為取得另一方半數(shù)以上表決權(quán)股份的一方為購買方。
(2)特殊情況：某些情況下，即使一方?jīng)]有取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份，但存在以下情況時，一般也可認(rèn)為其獲得了對另一方的控制權(quán)：
①通過與其他投資者簽訂協(xié)議，實質(zhì)上擁有被購買企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。
②按照章程或協(xié)議等的規(guī)定，具有主導(dǎo)被購買企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策的權(quán)力。
③有權(quán)任免被購買企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)多數(shù)成員。
④在被購買企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中具有多數(shù)投票權(quán)。
(3)某些情況下，可能難以確定企業(yè)合并中的購買方，如參與合并的兩家或多家企業(yè)規(guī)模相當(dāng)，在具體判斷時，可以考慮以下相關(guān)因素：
(二)確定購買日(2021年)★★★
購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。確定購買日的基本原則是控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時點。同時滿足以下條件時，一般可認(rèn)為實現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：
(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過。
(2)按照規(guī)定，合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)。
(3)參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。
(4)購買方已支付了購買價款的大部分(一般應(yīng)超過50%)，并且有能力、有計劃支付剩余款項。
(5)購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。
提示
分步實現(xiàn)的企業(yè)合并中，購買日是指按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)判斷購買方最終取得對被購買方控制權(quán)的日期。
(三)確定企業(yè)合并成本(2021年、2020年、2019年)★★★
企業(yè)合并成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值之和。
提示：
通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，其企業(yè)合并成本為每一單項交易的成本之和：
合并成本=購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值+購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值
(1)以非貨幣性資產(chǎn)作為合并對價的，其合并成本為所支付對價的公允價值，該公允價值與作為合并對價的非貨幣性資產(chǎn)賬面價值的差額，作為資產(chǎn)的處置損益，計入合并當(dāng)期的利潤表。
(2)因企業(yè)合并而承擔(dān)的各項負(fù)債，應(yīng)采用按照適用利率計算的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其公允價值。預(yù)期因企業(yè)合并可能發(fā)生的未來損失或其他成本不是購買方為取得對被購買方的控制權(quán)而承擔(dān)的負(fù)債，不構(gòu)成企業(yè)合并成本。
(3)相關(guān)費用的處理。
①購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
②購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費用，應(yīng)當(dāng)計入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。