金融負債與權益工具的區(qū)分_2024年高級會計實務重要知識點

來源：東奧會計在線責編：孟凡瑩2024-03-25 14:28:35

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【知識點】金融負債與權益工具的區(qū)分

【所屬章節(jié)】第九章金融工具會計

金融負債與權益工具的區(qū)分(2023年、2019年)

(一)總體要求

1.金融負債和權益工具的定義

(1)金融負債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：

①向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務，如發(fā)行的承諾支付固定利息的公司債券。

②在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務。

③將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權益工具。

如企業(yè)取得一項金融資產(chǎn)，并承諾兩個月后向賣方交付本企業(yè)發(fā)行的普通股，交付的普通股數(shù)量根據(jù)交付時的股價確定，則該項承諾是一項金融負債。

④將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具合同，以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

如以股票凈額結算的、針對企業(yè)自身股票的簽出看漲期權。

(2)權益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中剩余權益的合同。

同時滿足下列條件的，發(fā)行方應當將發(fā)行的金融工具分類為權益工具：

①該金融工具應當不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務;

②將來須用或可用企業(yè)自身權益工具結算該金融工具的：

a.如該金融工具為非衍生工具，不包括交付可變數(shù)量的自身權益工具進行結算的合同義務;

b.如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結算該金融工具。

2.會計處理方法(實質(zhì)重于形式)

金融負債	利息、股利、利得或損失	計入當期損益
	贖回或再融資產(chǎn)生的利得或損失等	計入當期損益
	發(fā)行手續(xù)費、傭金等交易費用	以攤余成本計量的，計入初始計量金額
權益工具	發(fā)行（含再融資）、回購、出售或注銷	發(fā)行方作為權益的變動
	對權益工具持有方的分配	發(fā)行方作為利潤分配處理
	發(fā)放股票股利	不影響所有者權益總額
	發(fā)行手續(xù)費、傭金等交易費用	從權益中扣除

(二)區(qū)分的基本原則

1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務。

(1)如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義。實務中，常見的該類合同義務情形包括:

①不能無條件避免的贖回，即金融工具發(fā)行方不能無條件地避免贖回此金融工具。

(2)如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，例如能夠根據(jù)相應的議事機制自主決定是否支付股息(即無支付股息的義務)，同時所發(fā)行的金融工具沒有到期日且合同對手沒有回售權，或雖有固定期限但發(fā)行方有權無限期遞延(即無支付本金的義務)，則此類交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的結算條款不構成金融負債。

如果發(fā)放股利由發(fā)行方根據(jù)相應的議事機制自主決定，則股利是累積股利還是非累積股利本身不影響該金融工具被分類為權益工具。

(3)判斷一項金融工具是劃分為權益工具還是金融負債，不受下列因素的影響：

①以前實施分配的情況;

②未來實施分配的意向;

③相關金融工具如果沒有發(fā)放股利對發(fā)行方普通股的價格可能產(chǎn)生的負面影響;

④發(fā)行方的未分配利潤等可供分配權益的金額;

⑤發(fā)行方對一段期間內(nèi)損益的預期;

⑥發(fā)行方是否有能力影響其當期損益。

(4)有些金融工具雖然沒有明確地包含交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)義務的條款和條件，但有可能通過其他條款和條件間接地形成合同義務。

在實務中，相關合同可能包含利率跳升等特征，往往可能構成發(fā)行方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的間接義務。企業(yè)須借助合同條款和相關信息，全面分析判斷。

2.是否通過交付固定數(shù)量的自身權益工具結算

(1)對于將來須交付企業(yè)自身權益工具的金融工具，如果未來結算時交付的權益工具數(shù)量是可變的，或者收到的對價的金額是可變的，則該金融工具的結算將對其他權益工具所代表的剩余權益帶來不確定性(通過影響剩余權益總額或者稀釋其他權益工具)，也就不符合權益工具的定義。

(2)實務中，一項須用或可用企業(yè)自身權益工具結算的金融工具是否對其他權益工具的價值帶來不確定性，通常與該工具的交易目的相關。

如果該自身權益工具是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品 (例如作為商品交易中的支付手段)，則該自身權益工具的接收方一般而言需要該工具在交收時具有確定的公允價值，以便得到與接受現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的同等收益，因此企業(yè)所交付的自身權益工具數(shù)量是根據(jù)交付時的公允價值計算的，是可變的。

反之，如果該自身權益工具是為了使持有方作為出資人享有企業(yè)(發(fā)行人)資產(chǎn)扣除負債的剩余權益，那么需要交付的自身權益工具數(shù)量通常在一開始就已商定而不是在交付時計算確定。

(3)對于將來須用或可用企業(yè)自身權益工具結算的金融工具的分類，應當區(qū)分是衍生工具還是非衍生工具

類型	情形	分類
非衍生工具	發(fā)行方未來有義務交付可變數(shù)量的自身權益工具進行結算	金融負債
非衍生工具	其他情形	權益工具
衍生工具	發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結算（固定換固定）	權益工具
	發(fā)行方以固定數(shù)量自身權益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)（固定換可變）	金融負債
	發(fā)行方以可變數(shù)量自身權益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)（可變換固定）
	轉(zhuǎn)換價格不固定的情況下，發(fā)行方以可變數(shù)量自身權益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)（可變換可變）