勤奮，是實(shí)現(xiàn)夢(mèng)想的階梯。在2026年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試備考的過程中，考生們要付出努力，爭(zhēng)取可以順利通過考試。下面為大家整理了高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日一練練習(xí)題，讓我們一起做題吧！

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【案例分析題】

甲公司是一家制藥行業(yè)上市公司，專門從事各類原料藥、制劑、醫(yī)藥化工中間體的生產(chǎn)和銷售，甲公司下屬有乙公司、丙公司等全資子公司，其中，乙公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，丙公司生產(chǎn)B、C、D三種產(chǎn)品，為推進(jìn)綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展，甲公司近年來高度重視環(huán)境保護(hù)，一方面對(duì)環(huán)保事故實(shí)施“零容忍”管理。另一方面，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)持續(xù)增加環(huán)保投入。因環(huán)境成本占產(chǎn)品成本比重逐年提高，甲公司決定自2025年開始，將環(huán)境成本從傳統(tǒng)成本核算法（按產(chǎn)量將間接環(huán)境成本分配至各產(chǎn)品）改為作業(yè)成本法進(jìn)行核算，全面提升核算準(zhǔn)確性，有關(guān)資料如下：

（1）2024年12月，乙公司廠區(qū)發(fā)生地下污水管道泄漏事故，對(duì)周邊環(huán)境造成污染。甲公司知悉后，要求乙公司立即按相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)受損對(duì)象進(jìn)行賠償，并要求其進(jìn)一步采取如下環(huán)保措施：①立即停業(yè)整頓直至廢水泄漏風(fēng)險(xiǎn)全部排查清楚后，再恢復(fù)運(yùn)營(yíng)；②投資500萬元更換地下防腐蝕管道，安裝24小時(shí)水質(zhì)監(jiān)測(cè)預(yù)警系統(tǒng)，并購買保額2000萬元的環(huán)境污染責(zé)任險(xiǎn)以覆蓋未來潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（2）丙公司生產(chǎn)環(huán)節(jié)的環(huán)境成本主要包括污水治理費(fèi)用、廢氣治理費(fèi)用、固體廢棄物焚燒費(fèi)用和環(huán)境監(jiān)測(cè)費(fèi)用。2025年3月，B、C、D產(chǎn)品產(chǎn)量分別為100噸、60噸和40噸，直接材料成本分別為5000萬元、3600萬元和1600萬元，直接人工成本分別為1000萬元、1600萬元和470萬元。丙公司將制造費(fèi)用劃分為生產(chǎn)制造費(fèi)用和環(huán)境制造費(fèi)用，并分別核算。其中，生產(chǎn)制造費(fèi)用包含固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用兩類，環(huán)境制造費(fèi)用均為變動(dòng)費(fèi)用。2025年3月，丙公司生產(chǎn)制造費(fèi)用與環(huán)境制造費(fèi)用資料如表1和表2所示：

（3）2025年4月，丙公司接到一家長(zhǎng)期合作客戶丁公司的追加訂單申請(qǐng)，要求在原有合同基礎(chǔ)上增加訂單200噸D產(chǎn)品，交貨期1個(gè)月，新訂單報(bào)價(jià)95萬元/噸，低于原合同價(jià)格，該訂單無其他特殊要求。經(jīng)與供貨商洽談，本訂單涉及D產(chǎn)品的直接材料成本將比3月份產(chǎn)品成本中的直接材料成本下降5%。如接受該訂單，丙公司以下成本與2025年3月相比保持不變：固定生產(chǎn)制造費(fèi)用總額、單位產(chǎn)品的直接人工成本和變動(dòng)生產(chǎn)制造費(fèi)用，四項(xiàng)環(huán)境作業(yè)的單位成本。

假定不考慮其他因素。

要求：

1．根據(jù)資料（1），從環(huán)境成本發(fā)生時(shí)間范圍和空間范圍的角度，分別指出①和②項(xiàng)措施發(fā)生的成本所體現(xiàn)的環(huán)境成本類型。

2．根據(jù)資料（2），采取傳統(tǒng)成本核算法和作業(yè)成本法，分別計(jì)算2025年3月D產(chǎn)品間接環(huán)境成本總額和D產(chǎn)品單位成本，指出相比于傳統(tǒng)成本核算法，采用作業(yè)成本法核算間接環(huán)境成本具有的優(yōu)勢(shì)。

3．根據(jù)資料（2）和（3），基于作業(yè)成本法，判斷丙公司是否應(yīng)接受丁公司訂單，并通過成本計(jì)算說明理由。

【正確答案】

1、（1）從環(huán)境成本發(fā)生時(shí)間范圍角度分類：①歷史環(huán)境成本；②未來環(huán)境成本。

（2）從環(huán)境成本空間范圍角度分類：①內(nèi)部環(huán)境成本；②外部環(huán)境成本。

2、（1）傳統(tǒng)成本核算法：

D產(chǎn)品間接環(huán)境成本總額=（600+600+1200+300）/（100+60+40）×40=540（萬元）

D產(chǎn)品單位成本=（1600+470+1840+540）/40=111.25（萬元/噸）

（2）作業(yè)成本法：

D產(chǎn)品分配的污水治理作業(yè)成本=600×250/（800+450+250）=100（萬元）

D產(chǎn)品分配的廢氣治理作業(yè)成本=600×140/（700+360+140）=70（萬元）

D產(chǎn)品分配的固體廢棄物焚燒作業(yè)成本=1200×250/（600+350+250）=250（萬元）

D產(chǎn)品分配的環(huán)境監(jiān)測(cè)作業(yè)成本=300×200/（750+550+200）=40（萬元）

D產(chǎn)品間接環(huán)境成本總額=100+70+250+40=460（萬元）（2分）

D產(chǎn)品單位成本=（1600+470+1840+460）/40=109.25（萬元/噸）

（3）優(yōu)勢(shì)：與傳統(tǒng)成本核算法相比，作業(yè)成本法因其“相關(guān)性”提高而大大提升了成本信息的精確度，從而有利于企業(yè)利用成本信息進(jìn)行管理決策。

3、應(yīng)接受丁公司訂單。

理由：直接材料成本=1600×（1-5%）=1520（萬元），D產(chǎn)品單位變動(dòng)成本=（1520+470+1040+460）/40=87.25（萬元/噸），小于新訂單報(bào)價(jià)95萬元/噸，因此應(yīng)接受該訂單。

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