2014年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》備考知識(shí)點(diǎn)：扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　【東奧小編】本篇文章介紹的是初級(jí)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》中的扣除標(biāo)準(zhǔn)的概述。

　　扣除標(biāo)準(zhǔn)名片：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　1.工資薪金支出的稅前扣除

　�。�1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

　�。�2）工資薪金支出包含： 基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（不包括獨(dú)生子女補(bǔ)貼）。

　　2.職工福利費(fèi)等的稅前扣除

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。其中教育經(jīng)費(fèi)超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后年份未用完的限度扣除。

　　3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

　�。�1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；

　�。�2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除；

　　（3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

　　4.借款費(fèi)用

　�。�1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

　�。�2）企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

　　解釋：與新準(zhǔn)則趨同，期間的借款資本化，之前和之后的借款費(fèi)用都應(yīng)該費(fèi)用化。

　　5.利息費(fèi)用

　�。�1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。

　　（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。

　　6.匯兌損失

　　匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本（不能重復(fù)扣除）以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配（不符合相關(guān)性）相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

　　7.公益性捐贈(zèng)的稅前扣除

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　提示：公益性捐贈(zèng)支出的條件是“雙規(guī)”——規(guī)定渠道、規(guī)定對(duì)象。

　�。�1）渠道——公益性社會(huì)團(tuán)體或縣以上（含）人民政府及其部門。

　�。�2）對(duì)象——《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)。如扶貧救災(zāi)、教科文衛(wèi)體事業(yè)、環(huán)保、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

　　8.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

　　9.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　10.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　提示：（1）注意是提取數(shù)而不是發(fā)生數(shù)；（2）還要注意的是專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除（小計(jì)算）。

　　11.租賃費(fèi)

　�、僖越�(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；

　�、谝匀谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

　　12.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi):合理的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。

　　解釋：勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)不是等同概念。

　　例如：防暑降溫用品和防暑降溫費(fèi)用，前者屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，沒有開支的金額比例限制；后者屬于職工福利費(fèi)，有開支的金額比例限制。

　　13.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計(jì)算分?jǐn)偟�，�?zhǔn)予扣除。

　　14.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。