【考點28】不得從銷項稅中抵扣的進項稅額

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

提示1：

納稅人的交際應酬屬于個人消費。

提示2：

其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進項稅額準予全部抵扣。

提示3：

納稅人購進其他權益性無形資產(chǎn)無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進項。

總結：

關于貨物、服務、勞務和“三類資產(chǎn)”的抵扣范圍

例題·多選題：關于增值稅一般納稅人購進和租用固定資產(chǎn)進項稅額抵扣，下列說法正確的有（   ）。（2019年）

A.購進固定資產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于免征增值稅項目，進項稅額可以全額從銷項稅額中抵扣

B.購進固定資產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于免征增值稅項目，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣

C.購進固定資產(chǎn)，專用于簡易計稅方法計稅項目，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣

D.租入固定資產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于免征增值稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣

E.購買時不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照規(guī)定計算可抵扣的進項稅額

【答案】ACDE

【解析】選項B：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，不得抵扣進項稅額。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（其他權益性無形資產(chǎn)除外）、不動產(chǎn)。將購進的固定資產(chǎn)兼用于一般計稅方法計稅項目和免征增值稅項目的，購進固定資產(chǎn)的進項稅額可以全額從銷項稅額中抵扣。

2.非正常損失的購進貨物，及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

4.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

5.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

解釋1：納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

解釋2：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

6.購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

解釋：一般意義上，餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務主要接受對象是自然人。對于一般納稅人購買的這些服務難以界定接受服務的對象是企業(yè)還是自然人，因此，一般納稅人購進這些服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

7.納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

8.適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

例題·單選題：2024年3月，某醫(yī)療美容中心（增值稅一般納稅人）向消費者提供符合稅法規(guī)定的基本醫(yī)療服務取得收入30萬元，提供醫(yī)美服務取得含稅收入800萬元。上述業(yè)務耗用了本月購入并已抵扣進項稅額26萬元的材料。該醫(yī)療美容中心當月應納增值稅（   ）萬元。（2024年改編）

A.20.27

B.47.97

C.46.27

D.21.97

【答案】A

【解析】醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務免稅。不得抵扣的進項稅額=26×30÷[30+800÷（1+6%）]=0.99（萬元），可以抵扣的進項稅額=26-0.99=25.01（萬元），應納增值稅=800÷（1+6%）×6%-25.01=20.27（萬元）。

9.一般納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生上述規(guī)定不得抵扣進項稅額情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×凈值率=賬面凈值×適用稅率

10.納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的增值稅普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

11.有下列情形之一的，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；

（2）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

12.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

13.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

例題1·單選題：關于準予從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，說法正確的是（   ）。（2024年）

A.納稅人取得不動產(chǎn)的進項稅額可以按折舊年限分期抵扣

B.納稅人自境外單位購進服務從稅務機關取得的完稅憑證注明的增值稅額準予抵扣

C.納稅人自辦理稅務登記至登記為一般納稅人期間取得的增值稅扣稅憑證，一律不得在登記為一般納稅人后抵扣進項稅額

D.納稅人租入固定資產(chǎn)，既用于簡易計稅項目又用于集體福利，準予全額抵扣

【答案】B

【解析】選項A：自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣，準予在取得當期按規(guī)定抵扣。選項C：納稅人自辦理稅務登記至登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。選項D：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，不得抵扣進項稅額。納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于上述項目的（兼用），其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

例題2·多選題：下列各項不得從增值稅銷項稅額中抵扣進項稅的有（   ）。（2022年）

A.購入蔬菜用于職工食堂

B.接受貸款服務向貸款方支付的與其貸款相關的投融資顧問費

C.支付增值稅電子普通發(fā)票列示的道路通行費

D.購進不動產(chǎn)用于生產(chǎn)車間

E.沒有書面合同的代扣代繳增值稅

【答案】ABE

【解析】選項A：外購貨物用于集體福利，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。選項B：納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。選項E：納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的,應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。