2013年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》重點(diǎn)解析：委托加工環(huán)節(jié)

　　【小編"紀(jì)念"】本篇和大家一起學(xué)習(xí)的是《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》中的重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)：委托加工環(huán)節(jié)。

　　委托加工環(huán)節(jié)

　　(一)該不該交?

　　1.“委托加工”的界定

　　對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

　　【解釋】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一定要由委托方提供原料和主要材料，受托方只代墊部分輔助材料和收取加工費(fèi)。

　　2.代收代繳消費(fèi)稅稅款的規(guī)定

　　①受托方為單位：由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅稅款;

　�、谑芡蟹綖閭�(gè)人：由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

　　3.委托加工收回后的使用方式與稅款的繳納

　　①委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后“直接出售”的，不再繳納消費(fèi)稅

　　【解釋】委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于(≤)受托方的計(jì)稅價(jià)格出售，為直接出售。

　�、谖�托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

　�、畚�托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)符合相關(guān)規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

　　(二)具體計(jì)算方法

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照“受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格”計(jì)算納稅，沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)額的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅：

　　1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

　　2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率