2013年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》重點(diǎn)解析：混合銷售行為和兼營(yíng)行為

　　【小編"紀(jì)念"】本篇和大家一起學(xué)習(xí)的是《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》中的重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)：混合銷售行為和兼營(yíng)行為。

　　混合銷售行為和兼營(yíng)行為

　　1.區(qū)分

　　(1)一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(主要指營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù))，為混合銷售行為。

　　(2)納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物或者提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，還包括提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，為兼營(yíng)行為。

　　【案例1】生產(chǎn)廠家在銷售貨物同時(shí)送貨上門，屬于增值稅混合銷售行為;卡拉OK廳在提供卡拉OK服務(wù)的同時(shí)，銷售煙、酒、鮮花的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為。

　　【案例2】建材商店既銷售建材，并為其他客戶提供裝飾勞務(wù)的，屬于兼營(yíng)行為;賓館既在提供住宿服務(wù)，又在門口開(kāi)設(shè)了獨(dú)立核算的小超市，屬于兼營(yíng)行為。

　　2.混合銷售的稅務(wù)處理

　　(1)一般處理：“從主業(yè)，交一種稅”

　　①?gòu)氖仑浳锏纳�產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者(增值稅納稅人)的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅;

　�、谄渌麊挝缓蛡�(gè)人(營(yíng)業(yè)稅納稅人)的混合銷售行為，視為提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)一并繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　【案例】甲商場(chǎng)屬于增值稅一般納稅人，3月份零售家用空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝，向消費(fèi)者開(kāi)具的普通發(fā)票上注明零售價(jià)為2340元：(1)甲商場(chǎng)的同一個(gè)銷售行為既涉及銷售貨物，又涉及提供安裝勞務(wù)，屬于混合銷售行為;(2)由于甲商場(chǎng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是銷售貨物，所以不必從中區(qū)分貨物銷售價(jià)款和提供勞務(wù)價(jià)款，應(yīng)一并征收增值稅;即就該項(xiàng)業(yè)務(wù)，甲商場(chǎng)應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額340元(2340÷1.17×17%)。

　　(2)特殊規(guī)定：“分別交稅”

　　納稅人“銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)”的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。

　　3.兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理——分別交稅

　　納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額(而非一并征收增值稅)。

　　【單選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營(yíng)業(yè)稅的是( )。(2010年)

　　A.貿(mào)易公司銷售貨物的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝

　　B.百貨商店銷售商品的同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸

　　C.建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物

　　D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售酒水

　　【答案】D

　　【解析】(1)選項(xiàng)AB：貿(mào)易公司和百貨商店為從事貨物銷售的企業(yè)，其發(fā)生的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅;(2)選項(xiàng)C屬于混合銷售行為，但是稅法對(duì)其稅務(wù)處理有特殊規(guī)定，即應(yīng)分別核算非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅;(3)選項(xiàng)D：餐飲公司屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人，其發(fā)生的一般混合銷售行為，視為提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)一并征收營(yíng)業(yè)稅。