固定資產(chǎn)減值計(jì)提遞延資產(chǎn)嗎
精選回答
固定資產(chǎn)減值時(shí)，會(huì)考慮計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)減值的概念：固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或者其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)減值。當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。
計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)的條件：當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，意味著計(jì)稅基礎(chǔ)大于了賬面價(jià)值(減值準(zhǔn)備沖銷了賬面價(jià)值)。在這種情況下，就需要計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)。
遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)提過(guò)程：
會(huì)計(jì)上確認(rèn)減值時(shí)
借：資產(chǎn)減值損失
由于稅務(wù)上對(duì)于“資產(chǎn)減值損失”沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，不得稅前扣除，因此在當(dāng)年應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。
在計(jì)提減值年末的時(shí)候，需要根據(jù)對(duì)固定資產(chǎn)的納稅調(diào)增金額，確認(rèn)遞延所得稅。
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交企業(yè)所得稅(納稅調(diào)增金額×適用稅率)
遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)處理：
在以后年度期間，由于稅務(wù)折舊金額可能會(huì)大于會(huì)計(jì)折舊金額，這時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)減，實(shí)現(xiàn)對(duì)“多交稅”的抵減，因而應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)處置時(shí)，會(huì)計(jì)上按照賬面價(jià)值(扣除減值準(zhǔn)備)計(jì)算處置的“資產(chǎn)處置損益”，而稅務(wù)上是按照計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算處置的利得或損失，一般情況下稅務(wù)的處置收益會(huì)小于會(huì)計(jì)收益，導(dǎo)致從會(huì)計(jì)角度看“少繳稅”，也就是對(duì)前期“多交稅”的抵減，因而應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)。
遞延所得稅資產(chǎn)是指未來(lái)預(yù)計(jì)可以用來(lái)抵稅的資產(chǎn)，產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。這些差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生抵減稅額。
初始確認(rèn)：
企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅——遞延所得稅費(fèi)用
資本公積——其他資本公積等科目
資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整：
當(dāng)企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)大于本科目余額時(shí)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅——遞延所得稅費(fèi)用
資本公積——其他資本公積等科目
當(dāng)應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)小于本科目余額時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
減值處理：
當(dāng)預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，按應(yīng)減記的金額
借：所得稅——當(dāng)期所得稅費(fèi)用
資本公積——其他資本公積
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)量
適用稅率的確定：
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用企業(yè)所得稅稅率計(jì)算確定。
減值處理：
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
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