交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（2）_2021年初級會(huì)計(jì)《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》必學(xué)知識(shí)點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：hnn2021-01-22 09:04:39

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2021年初級會(huì)計(jì)《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》必學(xué)知識(shí)點(diǎn)匯總

初級實(shí)務(wù)考點(diǎn)

交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（2）

三、出售交易性金融資產(chǎn)

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益。會(huì)計(jì)處理：

借：其他貨幣資金等(實(shí)際收到的售價(jià)凈額)

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)

投資收益(差額倒擠，損失記借方，收益記貸方)

【提示】出售時(shí)，不需要將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。

【歷年考核要點(diǎn)】

整個(gè)投資活動(dòng)對當(dāng)期損益有影響的歸屬科目。

業(yè)務(wù)事項(xiàng)	歸屬科目
取得時(shí)支付的交易費(fèi)用	記入“投資收益”科目借方
持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或按期計(jì)提的利息	記入“投資收益”科目貸方
持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)	記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目貸方或借方
處置時(shí)的處置損益	記入“投資收益”科目貸方或借方

教材：P63

項(xiàng)目

內(nèi)容

設(shè)置科目

（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類

（3）借方登記金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額，以及出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值低于賬面余額的變動(dòng)金額；

　　貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值高于賬面余額的變動(dòng)金額

項(xiàng)目	內(nèi)容
設(shè)置賬簿	企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。

項(xiàng)目

內(nèi)容

設(shè)置科目

（1）“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失

（2）性質(zhì)：損益類

（3）借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額

　　貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額。

項(xiàng)目

內(nèi)容

設(shè)置科目

（1）“投資收益”科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失

（2）性質(zhì)：損益類

（3）借方登記企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)支付的交易費(fèi)用、出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失

　　貸方登記企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益

項(xiàng)目	內(nèi)容
設(shè)置賬簿	“投資收益”科目應(yīng)當(dāng)按照投資項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

四、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

1.計(jì)算出售時(shí)的增值稅稅額=[賣出價(jià)-買入價(jià)(不得扣除包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期未領(lǐng)取的利息)]÷(1+6%)×6%

【1800——1200】

2.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

情形	賬務(wù)處理
轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月的月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益	借：投資收益等　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月的月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額	借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅　貸：投資收益等
年末，如果“應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額，說明本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無法彌補(bǔ)，且本年度的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益	借：投資收益等　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

本節(jié)回顧

轉(zhuǎn)讓應(yīng)交增值稅：

情形

賬務(wù)處理

轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月的月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益

借：投資收益等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月的月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　貸：投資收益等

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅　　　　　　　　　10

情形

賬務(wù)處理

年末，如果“應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額，說明本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無法彌補(bǔ)，且本年度的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益

借：投資收益等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益

趣說交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，眼中不含沙子，也不自欺欺人，將相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，讓自己的人格保持少女般的純潔。

交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中，緊跟時(shí)代潮流、貴氣外露，以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，活出真實(shí)的自我。

交易性金融資產(chǎn)一生坦蕩，沒有什么心機(jī)，心情不好的時(shí)候該哭就哭，心情好了就笑，直接寫在臉。公允價(jià)值變動(dòng)損益毫不避諱，正大光明的計(jì)入利潤表，堅(jiān)持“走自己的路讓別人說去吧”。

交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)，夢回昔日沉浮。

滾滾長江東逝水，是非成敗轉(zhuǎn)頭空，古今多少事，結(jié)轉(zhuǎn)投資收益中

來源網(wǎng)絡(luò)--楊克智教授

注：以上《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧名師肖磊榮老師授課講義