2020年《初級會計實務》重要考點詳解-增值稅賬務處理
在掌握增值稅相關內(nèi)容時，理解是各位初級會計考生的第一要務，本章建議同學們先聽課、后看書，先把知識內(nèi)容理解到位，然后再去鞏固記憶。
【重要考點詳解】小規(guī)模納稅人的賬務處理、差額征稅的賬務處理、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理
知識點：小規(guī)模納稅人的賬務處理
小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收，購進貨物、應稅服務或應稅行為，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅一律不得抵扣，直接計入相關成本或資產(chǎn)。（征收率3%或5%）
【提示】小規(guī)模納稅人從一般納稅人處購買貨物不得抵扣進項稅，其銷售的貨物一般納稅人也不得抵扣進項稅（取得增值稅專用發(fā)票除外）。
應納稅額=銷售額（不含稅）×征收率
不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）
小規(guī)模納稅人進行賬務處理時，只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”（無銷項進項之分）明細科目，其下不再設置增值稅專欄。
購入材料時：
借：原材料等（含稅，增值稅計入成本）
貸：銀行存款等
銷售貨物（服務）時：
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（無進銷之分）
交納增值稅時：
借：應交稅費——應交增值稅
貸：銀行存款
知識點：差額征稅的賬務處理
根據(jù)財政部和國家稅務總局營改增試點政策的規(guī)定，對于企業(yè)發(fā)生的某些業(yè)務（金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀代理服務、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務、一般納稅人提供客運場站服務、試點納稅人提供旅游服務、選擇簡易計稅方法提供建筑服務等）無法通過抵扣機制避免重復征稅的，應采用差額征稅方式計算交納增值稅。（《經(jīng)濟法基礎》中掌握）
【例題】某旅行社為增值稅一般納稅人，增值稅采用差額征稅方式核算。2018年7月，該旅行社為乙公司提供職工境內(nèi)旅游服務，向乙公司收取含稅價款318000元，其中包括增值稅18000元，全部款項已收妥入賬。旅行社以銀行存款支付其他接團旅游公司的旅行費用和其他單位相關費用合計254400元。其中，根據(jù)稅法規(guī)定可以扣減銷售額而減少的銷項稅額14400元。
（1）確認旅行服務收入時：
借：銀行存款 318000
貸：主營業(yè)務收入 300000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 18000
（2）支付住宿費等旅行費用時：
借：主營業(yè)務成本 ?。ê悆r） 254400
貸：銀行存款 254400
（3）根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項稅額，并調(diào)整成本時：
借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減） 14400
貸：主營業(yè)務成本 14400
或合并（2）（3）分錄：
借：主營業(yè)務成本 240000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減） 14400
貸：銀行存款 254400
1.企業(yè)按規(guī)定相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理
發(fā)生費用支出時：
借：主營業(yè)務成本等
貸：銀行存款等
根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項稅額時：
借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）
或應交稅費——簡易計稅
應交稅費——應交增值稅（小規(guī)模納稅人）
貸：主營業(yè)務成本等
2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額（了解）
月末產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益：
借：投資收益等
貸：應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅
月末產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：
借：應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅
貸：投資收益等
交納增值稅時：
借：應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅
貸：銀行存款
年末，“應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目如有借方余額：
借：投資收益等
貸：應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅
知識點：增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理
企業(yè)初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額扣減。
（1）初次購入時：
借：固定資產(chǎn)（價款+稅款）
貸：銀行存款等
（2）按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額：
借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）（價款+稅款）
或應交稅費——應交增值稅（小規(guī)模納稅人）
貸：管理費用等
企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費：
借：管理費用
貸：銀行存款等
按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額：
借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）
或應交稅費——應交增值稅（小規(guī)模納稅人）
貸：管理費用等
注：以上《初級會計實務》學習內(nèi)容選自東奧名師馬小新老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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