資產(chǎn)是《初級會計實務(wù)》科目中非常重要的章節(jié)，東奧小編為大家?guī)砹私灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的內(nèi)容和賬務(wù)處理這兩個重要考點的詳解，快來學(xué)習(xí)！

【重要考點詳解】交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容、賬務(wù)處理

考點1：交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

1. 金融資產(chǎn)

在企業(yè)全部資產(chǎn)中，庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債券投資、股票投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)等統(tǒng)稱為金融資產(chǎn)。根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為：

2. 交易性金融資產(chǎn)【短期內(nèi)出售賺錢】

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)稱為“交易性金融資產(chǎn)”。它是：

（1）企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；

（2）或者是在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式的金融資產(chǎn)等，如企業(yè)管理的以公允價值進行業(yè)績考核的某項投資組合。

3. 分類依據(jù)【短期內(nèi)出售賺錢】

從企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式（即企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量）看，企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定對交易性金融資產(chǎn)進行管理的業(yè)務(wù)目標是以“交易”為目的，而非為收取合同現(xiàn)金流量（即與基本借貸安排相一致，如本金加利息）而持有，也不是為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標而持有，僅僅是通過“交易性”活動，即頻繁地購買和出售，從市場價格的短期波動中，賺取買賣差價，使企業(yè)閑置的資金能獲得較高的投資回報。

【提示1】需要說明的是，從金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征看，盡管交易性金融資產(chǎn)仍將收取合同現(xiàn)金流量，但只是偶爾為之，并非為了實現(xiàn)業(yè)務(wù)模式目標（收取合同現(xiàn)金流量）而不可或缺。（債權(quán)類投資）

【提示2】交易性金融資產(chǎn)預(yù)期能在短期內(nèi)變現(xiàn)以滿足日常經(jīng)營的需要，因此，在資產(chǎn)負債表中作為流動資產(chǎn)列示。

考點2：交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（一）交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

“交易性金融資產(chǎn)”（成本、公允價值變動）

“公允價值變動損益”

“投資收益”

相關(guān)分錄如下：

（1）公允價值大于賬面價值時：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

  貸：公允價值變動損益

（2）公允價值小于賬面價值時：

借：公允價值變動損益

  貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

（二）賬務(wù)處理

1. 取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（扣除取得時已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

      應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

      投資收益（交易費用）

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

  貸：其他貨幣資金——存出投資款（支付的總價款）

【提示】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。

【擴充】交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費、傭金、相關(guān)稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費用。（了解）

2. 持有交易性金融資產(chǎn)

（1）取得時包含的現(xiàn)金股利或應(yīng)付利息實際發(fā)放時

企業(yè)收到在取得交易性金融資產(chǎn)時，支付價款中包括的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時：

借：其他貨幣資金等

  貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息等

（2）宣告分紅或利息到期，及實際發(fā)放時

宣告或到期時

借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

  貸：投資收益

發(fā)放時

借：其他貨幣資金等

  貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

（3）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益（虛擬，公允價值變動損益）。

公允價值>賬面價值時（就近原則）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

  貸：公允價值變動損益

公允價值<賬面價值時（就近原則）

借：公允價值變動損益

  貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

【小新點】

公允價值變動=當前公允價值-賬面余額

>0，賺了，公允價值變動貸方

<0，賠了，公允價值借方

（4）交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為當期投資損益進行會計處理。

借：其他貨幣資金等（實際收到的錢）

  貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

                               —公允價值變動（或借方，余額反向出）

         投資收益（損失記借方，收益記貸方）

【擴充】

（5）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差（轉(zhuǎn)讓損失時）的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。應(yīng)編制的會計分錄為：

借：投資收益等

  貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

注：以上《初級會計實務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧名師馬小新老師授課講義

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