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（一）應(yīng)收賬款減值損失的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行評估，應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將減記的金額確認(rèn)為減值損失，同時計提壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)收款項減值有兩種核算方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收款項的減值的核算只能采用備抵法，不能采用直接轉(zhuǎn)銷法。

1.直接轉(zhuǎn)銷法

采用直接轉(zhuǎn)銷法時，日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為壞賬損失計入當(dāng)期損益，同時直接沖銷應(yīng)收款項，即借記“信用減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。

【例】某企業(yè)2014年發(fā)生的一筆20000元的應(yīng)收賬款，長期無法收回，于2018年末確認(rèn)為壞賬。該企業(yè)在2018年末應(yīng)編制如下會計分錄：

借：信用減值損失——壞賬損失　　　　　　　　　 20000

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

這種方法的優(yōu)點是賬務(wù)處理簡單，其缺點是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，也與資產(chǎn)定義相沖突。在這種方法下，只有壞賬實際發(fā)生時，才將其確認(rèn)為當(dāng)期費用，導(dǎo)致資產(chǎn)不實、各期損益不實；另外，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款是按賬面余額而不是按賬面價值反映，在一定程度上歪曲了期末的財務(wù)狀況。所以，企業(yè)會計準(zhǔn)則不允許采用直接轉(zhuǎn)銷法。（企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則第十八條謹(jǐn)慎性）

2.備抵法

備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期損益，同時建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。

采用這種方法，在財務(wù)報表上列示應(yīng)收款項的凈額，使財務(wù)報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項預(yù)期可收回的金額或真實的財務(wù)情況。

在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，評估當(dāng)期壞賬損失金額。

應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備的科目

應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備的科目：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。

會計分錄

1.期末計提或補提壞賬準(zhǔn)備時

借：信用減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備

　貸：壞賬準(zhǔn)備

2.期末沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備時

借：壞賬準(zhǔn)備

　貸：信用減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備

3.實際發(fā)生壞賬損失時，轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備

借：壞賬準(zhǔn)備

　貸：應(yīng)收賬款等

4.已確認(rèn)并作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時

借：應(yīng)收賬款等

　貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收賬款等

計算公式

1.計算壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額

壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額=應(yīng)收款項科目的余額×壞賬比例

2.計算當(dāng)期期末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算的壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額-計提前壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額（或＋借方余額）

結(jié)果為正數(shù)，即為補提的壞賬準(zhǔn)備。

結(jié)果為負(fù)數(shù)，轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)收款項在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示

應(yīng)收款項在資產(chǎn)負(fù)債表上列示其賬面價值。

“壞賬準(zhǔn)備”科目是“應(yīng)收款項”科目的備抵科目。

應(yīng)收款項的賬面價值=應(yīng)收款項的賬面余額（借）-壞賬準(zhǔn)備的科目余額（貸）

【比較】各事項對應(yīng)收賬款賬面價值的影響

（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

【例2-25】2018年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為1000000元，甲公司根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則確定應(yīng)計提100000元壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)編制如下會計分錄為：

借：信用減值損失—計提的壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　100000

　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

【例2-26】甲公司2019年6月對丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失30000元。確認(rèn)壞賬損失時，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

【例2-27】承【例2-25】和【例2-26】，假設(shè)甲公司2019年12月31日應(yīng)收丙公司的賬款金額為1200000元，經(jīng)減值測試，甲公司應(yīng)計提120000元壞賬準(zhǔn)備。

根據(jù)甲公司壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方余額為120000元；此次計提壞賬準(zhǔn)備之前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的實際余額為貸方70000（100000-30000）元，因此本年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為50000（120000-70000）元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：信用減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備　　　　　　 50000

　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

注：以上內(nèi)容選自王穎老師《初級會計實務(wù)》授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)