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依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號(hào)）第二條規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第四十五條第（二）項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。該規(guī)定就是自2017年7月1日起，納稅人納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不再是收到預(yù)收款的當(dāng)天。

一、 建筑服務(wù)的納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1. 納稅人發(fā)生建筑服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供建筑服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。

2. 納稅人發(fā)生視同銷售建筑服務(wù)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。

視同銷售建筑服務(wù)為：

（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供建筑服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（2）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

這里需要注意的是其他個(gè)人（自然人）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供建筑服務(wù)，不屬于視同銷售范圍，即不征增值稅。

3. 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

二、 跨地級(jí)市異地建筑服務(wù)收到預(yù)收款時(shí)預(yù)繳

1. 依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第三條規(guī)定，自2017年5月1日起，納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)印發(fā)）。

從此文理解，對(duì)于跨地級(jí)市區(qū)域提供建筑服務(wù)的仍屬于預(yù)繳范圍（當(dāng)然，對(duì)于省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)明確本省不預(yù)繳的除外）。

2. 《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

此文強(qiáng)調(diào)的是按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法預(yù)繳。

3. 財(cái)稅[2017]58號(hào)則將建筑服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行了改變，采取預(yù)收款方式的，不再以收到預(yù)收款的當(dāng)天。同時(shí)，第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。即：

適用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

因此，跨地級(jí)市提供建筑服務(wù)除當(dāng)?shù)靥厥庖?guī)定外，從最新文件看，應(yīng)按照收到預(yù)收款時(shí)進(jìn)行預(yù)繳，但是財(cái)稅[2017]58號(hào)并沒(méi)有說(shuō)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)的相應(yīng)規(guī)定修改或者作廢，貌似有不妥。

三、 關(guān)于增值稅預(yù)繳稅款抵繳問(wèn)題

1. 企業(yè)申報(bào)增值稅時(shí)，對(duì)于異地預(yù)繳的稅款，可以在當(dāng)期應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵繳。抵繳時(shí)，相同計(jì)稅方法的項(xiàng)目之間均可以抵繳，抵繳后仍有余額的在下期抵繳，不退稅。

2. 企業(yè)申報(bào)增值稅時(shí)，對(duì)于采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的增值稅款不得用一般計(jì)算方法下產(chǎn)生的留底稅額進(jìn)行抵繳。

3. 對(duì)于預(yù)繳增值稅稅款，在抵繳應(yīng)納稅額時(shí)，是否需要區(qū)分一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅，在目前的政策上并沒(méi)有作出明確說(shuō)明，申報(bào)表上也是只有一個(gè)欄目，因此，預(yù)繳增值稅款在抵繳時(shí)，基本都采用了不區(qū)分計(jì)稅方法和項(xiàng)目，相互綜合抵繳的辦法。應(yīng)該說(shuō)，這樣的處理在實(shí)務(wù)中是可行的，也是普遍采用的，也得到一些官方認(rèn)可的。

但是，從稅理上，筆者認(rèn)為，簡(jiǎn)易征稅的本質(zhì)屬于采用綜合進(jìn)銷項(xiàng)后采用的統(tǒng)一比率的征稅額度，從應(yīng)納稅額合計(jì)的計(jì)算可以看出，簡(jiǎn)易計(jì)稅的應(yīng)納稅額是不可以與一般計(jì)稅方法下留底進(jìn)行抵繳的，這從一個(gè)視角看，簡(jiǎn)易計(jì)稅的預(yù)繳增值稅稅款是不宜抵繳一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額的，當(dāng)然，這僅僅是一個(gè)觀點(diǎn)。同時(shí)，從《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）上來(lái)看，混抵對(duì)于財(cái)務(wù)人員實(shí)務(wù)處理還是有點(diǎn)麻煩。（本文來(lái)源：一葉稅舟，由東奧會(huì)計(jì)在線整理發(fā)布）