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2017年6月，江西省鷹潭市某公司因?yàn)檫w址辦公需要，在本市報(bào)紙刊登了一則相關(guān)公告，沒(méi)想到這則普普通通的告市民書(shū)，卻引起了該市地稅局稅務(wù)人員的關(guān)注。因?yàn)樵摴咀耘f址拆遷后，在征管系統(tǒng)中顯示沒(méi)有申報(bào)稅款，而公告顯示，該公司新建辦公大樓已投入使用，稅務(wù)人員通過(guò)公共資源交易網(wǎng)查詢，發(fā)現(xiàn)該公司不僅有新建辦公大樓及水廠，且新增房產(chǎn)正投入使用。由此判斷該公司可能存在未繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的問(wèn)題，決定將其列入風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控對(duì)象。

第一步 數(shù)據(jù)整備。該公司2016年房產(chǎn)稅申報(bào)金額與登記金額不一致。調(diào)取該公司2016年的財(cái)務(wù)報(bào)表和稅款入庫(kù)數(shù)據(jù)，查詢?cè)撈髽I(yè)房租等申報(bào)數(shù)與利潤(rùn)表其他業(yè)務(wù)收入反映數(shù)，發(fā)現(xiàn)多個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

第二步 外圍調(diào)查。經(jīng)核實(shí)，該公司老辦公樓按市政府的老城區(qū)改造工程項(xiàng)目要求已拆除，1628平方米屬于劃撥土地，并獲取了市政府補(bǔ)償金。

第三步 實(shí)地考察。該公司新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地共有兩棟大樓，分別為11層和7層建筑，外觀已完成施工，大樓后為自來(lái)水凈化裝置用地和房屋。

（1）2016年度在建工程科目期初余額為4745萬(wàn)元，年末余額為8433萬(wàn)元，余額和增加額很大，結(jié)合外圍調(diào)查的情況，其存在房產(chǎn)已投入使用，但未按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）規(guī)定，對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。2016年度無(wú)形資產(chǎn)科目年末余額為669萬(wàn)元，核算土地價(jià)值的可能性很大，存在地價(jià)未并入房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）結(jié)合2016年度建安工程承包合同印花稅申報(bào)信息和在建工程、工程結(jié)算收入數(shù)據(jù)測(cè)算，存在少繳建安工程承包合同印花稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）2016年度長(zhǎng)期借款科目期初余額為2025萬(wàn)元，年末余額為6837萬(wàn)元，但2016年度無(wú)借款合同印花稅申報(bào)入庫(kù)信息，存在未按規(guī)定申報(bào)借款合同印花稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（5）因老辦公樓已拆除，該公司在征管系統(tǒng)中已將此核銷，但土地登記信息未核銷，并一直在申報(bào)，存在多繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（6）其他業(yè)務(wù)收入每年未足額申報(bào)，企業(yè)可能存在未按規(guī)定申報(bào)企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

該財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人否認(rèn)公司有偷逃、漏報(bào)稅款的嫌疑，聲稱未及時(shí)申報(bào)是誤以為新的辦公大樓并未完全投入使用，未辦理驗(yàn)收和竣工決算不應(yīng)該繳納房產(chǎn)稅，如要繳納房產(chǎn)稅，應(yīng)針對(duì)已使用的樓層繳納，未使用的樓層不應(yīng)該繳納房產(chǎn)稅。至于代收的污水處理費(fèi)手續(xù)費(fèi)，認(rèn)為屬于財(cái)政支付的費(fèi)用，不需要繳納所得稅。對(duì)公司借款合同印花稅未申報(bào)，原因是辦稅人員疏忽，將自查補(bǔ)繳，并承認(rèn)了老辦公樓拆除后，在明知公司在稅務(wù)機(jī)關(guān)征管系統(tǒng)中已將此核銷的情況下，一直還在零申報(bào)的事實(shí)。

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》（財(cái)稅地字〔1986〕第8號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)）對(duì)此都作出了相關(guān)規(guī)定。

綜上所述，正確的處理方法是該企業(yè)新建辦公樓的房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)包括地價(jià)、工程造價(jià)和裝修費(fèi)等，并從使用的次月起申報(bào)繳納房產(chǎn)稅，待工程驗(yàn)收結(jié)算后，再按入賬后價(jià)格調(diào)整，辦理稅款的退補(bǔ)手續(xù)，進(jìn)行自查補(bǔ)報(bào)。

2017年8月，該公司補(bǔ)繳了上述稅（費(fèi)）共計(jì)298209.99元。（來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)）