簡·阿什拜·辛克萊美術(shù)館
自從2002年獲得信用額度，辛克萊美術(shù)館一直與美聯(lián)銀行保持著信貸關(guān)系。美術(shù)館沒有拖欠或延遲償還的歷史，但是最近的世界金融危機給美術(shù)館的財務(wù)狀況和美聯(lián)銀行的貸款業(yè)務(wù)帶來了嚴重打擊。特別是美術(shù)館的基金和其他經(jīng)營收入都下降了。在2008-2009年間，用基金購買的股票價值縮水約有30%，損失超過1,000,000美元。被審計的財務(wù)報表（截止日期為2009年6月30日）包括了自20世紀30年代以來最嚴重的財務(wù)危機。到2009年6月30日并沒有重大的恢復(fù)?；鹜顿Y由美聯(lián)銀行的子公司AG Edwards管理?；鹜顿Y于資本市場，由此獲得的投資收益構(gòu)成辛克萊美術(shù)館營運資金的一項主要來源。美聯(lián)銀行的貸款資產(chǎn)組合也經(jīng)歷了嚴重的虧損，并面臨從資產(chǎn)負債表中剝離的壓力。
辛克萊美術(shù)館
辛克萊美術(shù)館位于美國東南部一個中型的沿海城市，在這里藝術(shù)起著重要的作用，并且得到社區(qū)的強烈支持。辛克萊美術(shù)館占地40,000平方英尺，坐落在一個面積達9.3英畝的公園里，這個公園不僅被密林覆蓋還包括有歷史上著名的美國內(nèi)戰(zhàn)遺址。美術(shù)館主要的建筑包括三個區(qū)域：一個大型學術(shù)報告和接待廳，一個提供全面服務(wù)的餐廳和美術(shù)館禮品商店。美術(shù)館以前坐落在老城區(qū)，稱作圣·特麗薩(St.Teresa)美術(shù)館，2002年搬到了現(xiàn)在的地址，名稱便換成了現(xiàn)在的名字，以紀念美術(shù)館主要捐贈者喬治·辛克萊(GeorgeSinclair)的亡妻。辛克萊先生年事已高，他的慈善捐贈來自他的基金——喬治·海伍德·辛克萊(George Haywood Sinclair)基金。
美術(shù)館致力于藝術(shù)教育，展示既有歷史性又具當代意義的展品和公眾節(jié)目，并且不斷收集區(qū)域藝術(shù)家的作品。還有各種兒童節(jié)目及藝術(shù)治療、跨學科公眾項目和討論會，但近年來這些活動的數(shù)量有所下降。前些年，美術(shù)館面向公眾提供外部服務(wù)，這也成為美術(shù)館收入的額外來源。此外，美術(shù)館還安排了少量的陶藝課程和制作演示，也涉足發(fā)展自己的黏土工作室。
美術(shù)館秉持其使命，通過購買、接受捐贈和遺贈的方式取得并收藏了大量的區(qū)域藝術(shù)品。與美國博物館會計慣例（請見附錄A）一致，該美術(shù)館按照政策不得將藝術(shù)藏品資本化為財務(wù)報表中的資產(chǎn)。因此，任何方式取得的收藏品都不得確認為資產(chǎn)，以購買方式取得的收藏品在取得當年就費用化處理。美術(shù)館為收藏品參保，目前的保價為18,000,000美元。美術(shù)館將一部分藝術(shù)品用來展覽，而把大部分的藝術(shù)作品用相關(guān)設(shè)備儲藏在可控環(huán)境中。美術(shù)館偶爾會將藝術(shù)作品輪流展出，也會借來一些作品、藏品、陳列品進行展示。很多的自有藝術(shù)品從未展出過。長期以來，美術(shù)館獲得的藝術(shù)品從未以出售或與其他美術(shù)館交易的方式來處置藝術(shù)品。過去，美術(shù)館也會以收取寄售手續(xù)費的方式在禮品商店賣出一些當?shù)厮囆g(shù)家的作品，以此作為支持當?shù)厮囆g(shù)團體發(fā)展的一部分，但是，歐文斯女士最近終止了這種做法。
基金
辛克萊美術(shù)館的募資活動——“保護我們的未來”，從2006年開始啟動。從那時起，該活動募集到了超過7,000,000美元的資金和捐贈物品。到了2009年6月30日，盡管美術(shù)館在股票和信貸市場遭受了財務(wù)損失，但基金余額接近7,500,000美元。在早些年份，董事會對基金采用了被認為適當保守的投資-支出策略。首先，董事會規(guī)定只能將基金投資收益的80%用于美術(shù)館的經(jīng)營運作，剩余的20%返回到基金項目作為長期基金的一部分。董事會成員認為這一措施將有助于增加經(jīng)營預(yù)算，可以用來滿足美術(shù)館發(fā)展和通貨膨脹對資金的需要。第二，董事會制定政策，將各年用于經(jīng)營的收入分配，限制在基金余額的4%以內(nèi)。董事會成員認為美術(shù)館的投資策略較為謹慎，這樣就可避免來自捐贈者的法律訴訟。
喬治·海伍德·辛克萊基金會
喬治·海伍德·辛克萊基金會是辛克萊美術(shù)館的最主要捐贈機構(gòu)。美術(shù)館的現(xiàn)任董事長羅伯特·卡森是辛克萊先生的女婿，同時也是該基金會的主席。作為美術(shù)館募資活動的一部分，海伍德·辛克萊基金會承諾如果美術(shù)館在2006年1月1日到2008年6月30日之間進行募資，該基金會將把美術(shù)館的基金增加到10,000,000美元。增加的捐款將在五年內(nèi)支付，截止到2012年6月30日支付完畢。隨著2009年會計年度的結(jié)束，美術(shù)館確認并收到了2,605,414美元的捐款。海伍德·辛克萊基金會也為美術(shù)館提供了部分的年度營運資金，到2009年6月，總計達到了75,000美元/每月。該基金會自身也遭遇了投資失利，它近期向美術(shù)館董事會成員表明提供的營運資金不是長期的，它希望美術(shù)館通過基金收益和接受其他捐贈來取代當前基金會每年的捐款。
總經(jīng)理
歐文斯女士從2005年起擔任辛克萊美術(shù)館的總經(jīng)理。在擔任此職務(wù)前，她在享譽國際的加利福尼亞博物館做了20年的展區(qū)和公共項目部負責人。遺憾的是，她缺乏財務(wù)管理經(jīng)驗來應(yīng)對這一次的危機。在聘用過程中她獲得了辛克萊先生的強烈支持，在美術(shù)館的經(jīng)營和戰(zhàn)略方向定位方面獲得了實質(zhì)決策權(quán)。
在歐文斯女士到來之初，辛克萊美術(shù)館正陷于對未來發(fā)展的彷徨之中，這是由2002年大規(guī)模擴張和前任長期領(lǐng)導人過世所導致的。在她到任之前，美術(shù)館一直面臨著預(yù)算不足。她一到任后就著手于減少或消除經(jīng)營虧損。她上任之前，美術(shù)館搬到了新的地址，每年的營運成本從650,000美元增加到1,000,000美元。為了緩和財務(wù)壓力，歐文斯女士著手募集20,000,000美元的資金幫助美術(shù)館未來穩(wěn)定的財務(wù)周轉(zhuǎn)。歐文斯女士成功地獲得了額外的捐贈，將基金余額從2005年的1,400,000美元增加到7,000,000美元。
董事會賦予歐文斯女士的另一項委托是將辛克萊美術(shù)館的定位從大型地方性美術(shù)館提升到至少是區(qū)域性美術(shù)館的高度。她對這一委托的執(zhí)行就沒有那么成功了。參觀人數(shù)從2002-2003年度的50,000人次下降到2008-2009年度的26,000人次。另外，辛克萊美術(shù)館的捐贈成員人數(shù)在2002年開館時有2,850人，到2005年歐文斯女士任職時下降為1,582人，之后到2010年上半年下降為610人。
去年，董事會的一些成員、當?shù)貓蠹埣耙恍┥鐓^(qū)領(lǐng)導人開始擔憂歐文斯女士為美術(shù)館所引領(lǐng)的方向。參觀人數(shù)和入會率的下降一定程度上歸因于歐文斯女士的管理風格和對展品的選擇。歐文斯女士出任總經(jīng)理后不久，她解散了大量的志愿者，接著停止了在禮品商店出售當?shù)厮囆g(shù)品的業(yè)務(wù)，不鼓勵美術(shù)館設(shè)施用于社交場合，以及討論縮減或取消美術(shù)館內(nèi)的餐飲服務(wù)。所有這些變化并沒有獲得社區(qū)的好評，但這些被證明是提升美術(shù)館地位的必要措施。有些人質(zhì)疑支付給歐文斯女士的$100,000美元薪酬是否值得，尤其是在參觀展覽的人數(shù)與社區(qū)參與度不斷下降的情況下。
市議會原本為了支持美術(shù)館的募資活動，承諾與喬治·海伍德·辛克萊基金相配套，分五年每年提供100,000美元的資助。但在2010年2月，辛克萊美術(shù)館請求市議會支付第四年的款項時，市議會考慮到自身預(yù)算的下降和公眾對這項請求的反映，取消了這項支付承諾。市議會的這次拒絕履行承諾的行為在社會公眾中有著不同的意見。一家當?shù)貓笊缰赋?，?0世紀80年代這家美術(shù)館還坐落在老城區(qū)、名為圣特麗薩美術(shù)館的時候起，市政府和縣政府的累計資助就接近1,000,000美元。一些公眾認為市議會應(yīng)該兌現(xiàn)它的撥款承諾，然而其他人認為考慮到當前困難的經(jīng)濟時期，取消這次撥款是適當?shù)?。另外還有人認為市議會的行為暗示了美術(shù)館獲得的公眾支持廣泛減少，同時表明歐文斯女士應(yīng)該對公眾支持流失及社區(qū)對美術(shù)館參與度降低這兩項損失負責。
董事會會議
離6月3號的董事會會議還有兩天的時間了，羅伯特·卡森坐在他的辦公室考慮歐文斯女士可能會提出的其他方案和建議。他知道董事會成員將在規(guī)劃會議中考慮到所有可能的備選方案，但首先要決定的是短期內(nèi)應(yīng)該采取何行動。他希望歐文斯女士向董事會分析每一種可能的方案并提出詳細的建議供董事會考慮和分析，以便找出短期解決方案。他不確定會議最終會如何收場，但是他要確保能夠有具體的方案拿到桌面上來。他特別擔心里歐·卡邁克爾（Leo Carmichael）的言論造成的影響。里歐·卡邁克爾是一位才退休的董事會成員，他在區(qū)域性的報紙上發(fā)表了一篇重要文章，嚴厲批評了美術(shù)館的管理層，并質(zhì)疑在歐文斯女士的領(lǐng)導下美術(shù)館向前發(fā)展的能力。羅伯特·卡森還擔心一些反對歐文斯女士的行動可能會影響到基金會對美術(shù)館的資金支持，因為她事實上是由辛克萊先生一手提拔起來的。卡森知道時間緊迫，董事會需要趕快做出決策，因為美聯(lián)銀行9月20日的還款期限就快到了。然而他也知道他必須解決董事會所應(yīng)發(fā)揮的長期作用這一問題，以確保美術(shù)館未來的財務(wù)和經(jīng)營的穩(wěn)定。
案例分析參見：瑞夫·勞森（Raef Lawson）編、楊繼良譯《管理會計師協(xié)會教學案例（第2輯）》經(jīng)濟科學出版社2012年版。歡迎各位學員購買完整版。
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