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很多企業(yè)由于資金困難，無(wú)法支付今年的租金，經(jīng)與出租方協(xié)商，約定明年一并支付，那么這筆沒(méi)有支付的租金能否在所得稅前扣除？如何扣除？

案例：

X公司從事某品牌汽車銷售與維修業(yè)務(wù)，為查賬征收居民企業(yè)。2013年7月，承租方X公司與出租方Y(jié)（X公司的母公司）簽訂房屋租賃合同，租賃期為2014年1月1日至2028年12月31日，年租金300萬(wàn)元，從第2年開始年租金按6%遞增，每年1月1日全額支付。由于汽車銷售市場(chǎng)不暢，資金回籠速度慢，X公司未能按期支付2014年房租300萬(wàn)元，也未通過(guò)計(jì)提方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2014年應(yīng)納稅所得額400萬(wàn)元，應(yīng)交稅金100萬(wàn)元。2015年，X公司當(dāng)年應(yīng)支付房租318萬(wàn)元，以預(yù)提方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)計(jì)提未實(shí)際支付的房租318萬(wàn)元做納稅調(diào)增。

2016年7月，X公司收到Y(jié)公司開具的2014年至2015年房租發(fā)票618萬(wàn)元并全額支付，會(huì)計(jì)處理為：（單位：萬(wàn)元）

借：其他應(yīng)付款——Y公司 318

  銷售費(fèi)用         300

  貸：銀行存款         618

X公司認(rèn)為，2015年度已納稅調(diào)增的房租支出318萬(wàn)元，2016年已取到發(fā)票，在本年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)減。2016年實(shí)際支付的2014年房租300萬(wàn)元，直接計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用，不需納稅調(diào)整。假設(shè)2016年度應(yīng)納稅所得額360萬(wàn)元，應(yīng)納稅額90萬(wàn)元，已預(yù)繳稅款72萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳稅款18萬(wàn)元。

上述稅務(wù)處理是否存在稅收風(fēng)險(xiǎn)？審計(jì)人員認(rèn)為，X公司納稅調(diào)整2015年房租支出符合稅法規(guī)定，2016年支付2014年房租支出稅務(wù)處理不恰當(dāng)。

依據(jù)規(guī)定，X公司2014年實(shí)際發(fā)生的房租支出300萬(wàn)元，未能在2014年稅前扣除，造成當(dāng)年多繳稅款75萬(wàn)元（300×25%），但不能將2014年房租支出直接在2016年稅前扣除。正確的稅務(wù)處理：

第一種方法是申請(qǐng)退稅。X公司應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)陳述該事項(xiàng)發(fā)生的原因并得到確認(rèn)后，調(diào)整2014年企業(yè)所得稅申報(bào)表，重新計(jì)算應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元（400-300），應(yīng)納稅額25萬(wàn)元，多繳稅款可申請(qǐng)退稅。

第二種方法是抵減2016年應(yīng)納稅額。2016年度所得額660萬(wàn)元（360+300），應(yīng)繳稅額165萬(wàn)元，已繳稅款147萬(wàn)元（72+75），應(yīng)補(bǔ)繳稅款18萬(wàn)元。

2016年度《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（A100000）相關(guān)項(xiàng)目填法。第31行“實(shí)際應(yīng)納所得稅額”165萬(wàn)元，第32行“減：本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”72萬(wàn)元，第37行“以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額”75萬(wàn)元。

法律依據(jù)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

（來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線 作者：施若林）