Appaloosa縣日托中心（Appaloosa County Day Care Center, Inc., ACDC）剛開(kāi)始經(jīng)營(yíng)時(shí)，設(shè)在一所空倉(cāng)庫(kù)里，經(jīng)翻修改造增設(shè)了幾個(gè)浴室和廚房設(shè)施。ACDC的目標(biāo)在于對(duì)本社區(qū)和周?chē)貐^(qū)的居民提供優(yōu)質(zhì)、實(shí)惠的日托服務(wù)。它服務(wù)的區(qū)域是農(nóng)村一個(gè)經(jīng)濟(jì)蕭條的縣，老是排在該州人均收入最低的10%之列。這個(gè)日托中心的七位董事都是志愿者，分別來(lái)自該社區(qū)的不同機(jī)構(gòu)——學(xué)區(qū)、社區(qū)學(xué)院、醫(yī)院、公眾服務(wù)部（或社會(huì)服務(wù)部）等。這些董事有處理公眾服務(wù)的各方面的經(jīng)驗(yàn)，可以照管日托服務(wù)，但大部分都在財(cái)會(huì)方面沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)。因?yàn)樗麄儗?duì)日托工作在財(cái)務(wù)上是不是可以支撐得住負(fù)有責(zé)任，他們起先把注意力集中在該中心的任務(wù)——為勞工階級(jí)的家庭提供負(fù)擔(dān)得起的兒童照管服務(wù)。因此，董事會(huì)制訂了照管兒童的費(fèi)率，目的在于使居民負(fù)擔(dān)得起；通過(guò)提供高質(zhì)量的服務(wù)使日托中心達(dá)到盈虧平衡的足夠收入。

從創(chuàng)立時(shí)起，這個(gè)中心還面對(duì)另外一個(gè)重大挑戰(zhàn)。它是該社區(qū)提供這一類(lèi)服務(wù)的第一家，因而大家對(duì)設(shè)立一個(gè)“機(jī)構(gòu)”來(lái)提供日托服務(wù)，普遍存在著負(fù)面的看法。當(dāng)?shù)氐囊恍┘彝幵高x擇由朋友或親戚提供的居家日托服務(wù)。這一類(lèi)看法和偏好，加上日托的管理不善，使這家中心長(zhǎng)期以來(lái)一直在財(cái)務(wù)上掙扎。ACDC幾乎要被迫關(guān)門(mén)。ACDC的這種財(cái)務(wù)狀況并不少見(jiàn)，有許多社區(qū)性的日托機(jī)構(gòu)在勉強(qiáng)維持經(jīng)營(yíng)。

日托業(yè)收入和成本的一般情況

日托服務(wù)整個(gè)行業(yè)的毛利都很低。通常盈利性日托的毛利大約只有4%，全部成本中70%用來(lái)支付工資和其他與員工有關(guān)的成本。州政府公眾服務(wù)部關(guān)于頒發(fā)服務(wù)執(zhí)照的規(guī)定，使與員工有關(guān)的各項(xiàng)成本大為升高。這些規(guī)定要求員工與兒童的人數(shù)成一定的比率，所有的持有執(zhí)照的機(jī)構(gòu)都必須遵行。例如，嬰兒（年齡為2周到2歲）照管的規(guī)定是，每四個(gè)兒童必須有一位員工（見(jiàn)圖表1中所示的規(guī)定摘要）。因此，如果中心只付給最低工資（目前聯(lián)邦政府的規(guī)定是每小時(shí)$7.25，即稅前為每小時(shí)$7.80），為每個(gè)入托的嬰兒要在員工身上支付每小時(shí)$1.95。此外，還必須考慮到，為每位員工安排照管的嬰兒數(shù)少于4個(gè)時(shí)，對(duì)托兒所的收入所帶來(lái)的影響。如果這個(gè)比率下降，每小時(shí)的收入就會(huì)隨之下降；然而，付給員工的小時(shí)工資依然不變，這就立即造成虧損。公眾服務(wù)部對(duì)不同年齡的入托兒童對(duì)員工比率的要求的摘要，請(qǐng)參閱圖表1。

除了人工以外，對(duì)日托中心的經(jīng)營(yíng)有影響的其他成本包括（場(chǎng)地）占用成本、食物、保險(xiǎn)、物料和規(guī)劃費(fèi)用。 占用和食物成本也在很大程度上受公眾服務(wù)部的影響，因?yàn)橥袃簷C(jī)構(gòu)對(duì)每一個(gè)兒童提供的場(chǎng)地面積，有一個(gè)最低要求（視其年齡而定），在準(zhǔn)備膳食和點(diǎn)心方面，也必須按具體的營(yíng)養(yǎng)指導(dǎo)辦事。

ACDC的規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)

在經(jīng)營(yíng)了五年之后，日托中心任命了一個(gè)新的董事會(huì)，并制訂了各項(xiàng)戰(zhàn)略目標(biāo)。董事會(huì)第一個(gè)戰(zhàn)略行動(dòng)，是更換了中心的行政班子，并制訂了具體的經(jīng)營(yíng)規(guī)程，使這個(gè)機(jī)構(gòu)能夠在財(cái)務(wù)上站得住腳。為了消除社區(qū)中對(duì)“機(jī)構(gòu)化”的照管兒童工作的負(fù)面看法，董事會(huì)決定把這個(gè)中心辦成一個(gè)高品質(zhì)的機(jī)構(gòu)。在做了進(jìn)一步研究之后，董事會(huì)得出結(jié)論是，為了在一個(gè)有吸引力和安全的環(huán)境中提供高質(zhì)量的保育服務(wù)，最好的辦法是建一個(gè)新的設(shè)施。此外，由聯(lián)邦政府提供資金的社區(qū)“啟蒙”規(guī)劃和當(dāng)?shù)匦^(qū)的殘障幼兒園項(xiàng)目也都應(yīng)該設(shè)在這所新的大樓中（這些項(xiàng)目現(xiàn)在還棲居在不恰當(dāng)?shù)脑O(shè)施之中）。因此，ACDC的董事會(huì)帶頭建造一棟8000平方英尺的大樓，產(chǎn)權(quán)屬于ACDC，一部分由聯(lián)邦政府撥款，另外一部分來(lái)自當(dāng)?shù)豒SDA農(nóng)村發(fā)展辦公室的貸款。

在這所新大樓落成開(kāi)幕之前，即在其規(guī)劃和建造期間，ACDC必須解決好幾個(gè)問(wèn)題。首要的是，董事會(huì)并不想要提高照管兒童的費(fèi)率，擔(dān)心如果這樣做會(huì)阻止人們對(duì)這個(gè)設(shè)施的贊助。在另一方面，董事會(huì)又并不完全認(rèn)為現(xiàn)行的費(fèi)率足以彌付與新大樓有關(guān)的各項(xiàng)成本。此外，ACDC將成為一個(gè)房東，這也成為董事會(huì)需要考量的一個(gè)新問(wèn)題。ACDC同意把大樓面積或幾個(gè)房間出租給“啟蒙”計(jì)劃和學(xué)區(qū)，并負(fù)責(zé)維護(hù)設(shè)施和提供公用事業(yè)。ACDC并不提供任何家具或固定裝置。董事會(huì)的主要問(wèn)題是：ACDC應(yīng)該向房客收取多少租金？ACDC董事會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)厣虡I(yè)零售設(shè)施的租金作了研究，確定當(dāng)前的費(fèi)率為每100平方英尺$20，于是決定按此向房客收取租金。由于董事們?cè)谪?cái)務(wù)和資本開(kāi)支的決策方面沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)，他們沒(méi)有充分考慮到這個(gè)費(fèi)率只指租用的面積；商業(yè)性的承租人通常自己支付公用事業(yè)費(fèi)、環(huán)境衛(wèi)生費(fèi)和各項(xiàng)維修費(fèi)。這樣一來(lái)，董事會(huì)一不小心就為ACDC埋下了未來(lái)財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性。我們把建造以后的各項(xiàng)收入、成本和經(jīng)營(yíng)信息，列示如下。

ACDC的成本結(jié)構(gòu)

人力成本

ACDC認(rèn)為，為各個(gè)以年齡劃分的教室所分派的員工都符合DHS規(guī)定的要求。員工的日程表在一個(gè)星期內(nèi)輪流更迭，使員工對(duì)兒童的人數(shù)保持規(guī)定的比率，同時(shí)沒(méi)有一個(gè)員工一周的工作時(shí)間超過(guò)40小時(shí)。員工的人工成本包括工資、FICA（7.65%）和SUTA（1%）。ACDC并不向員工提供其他福利。（見(jiàn)表1）。

食物成本

中心為ACDC的主顧提供食物，但并不為點(diǎn)心或膳食的成本單獨(dú)收費(fèi)。食物成本包括為學(xué)費(fèi)的一部分。此外，為了維持員工對(duì)孩童的人數(shù)比率，還要求員工在午餐時(shí)間保持在崗位上，因而員工的膳食也由中心提供。所有的孩童和教室里的員工都有早餐、午餐、和每天兩次的點(diǎn)心。

占用成本

大樓：在建造新大樓之前，ACDC是和當(dāng)?shù)氐膶W(xué)區(qū)和啟蒙計(jì)劃合在一起工作的，因此這棟大樓有意建得比日托單獨(dú)需要的大。結(jié)果是，等到分析成本時(shí)，董事會(huì)就提出意見(jiàn)，認(rèn)為啟蒙計(jì)劃和學(xué)區(qū)應(yīng)該分擔(dān)貸款和大樓的成本（即利息費(fèi)用和折舊）。

公用事業(yè)：在ACDC設(shè)計(jì)該設(shè)施時(shí)，它考慮了房客的需要來(lái)設(shè)計(jì)他們的房間。然而，董事會(huì)并未預(yù)見(jiàn)到把房客的房間跟各自的煤氣表、水表和電表配套。結(jié)果是，所有各項(xiàng)公用事業(yè)都只有總表，ACDC將為整棟設(shè)施付全部帳單。唯一例外的是電話(huà)費(fèi)，房客都各付各的電話(huà)費(fèi)。

維修等：租約規(guī)定，ACDC付有關(guān)維修、保潔用物料和衛(wèi)生設(shè)備地下管道的費(fèi)用。詳見(jiàn)表2。

保險(xiǎn)成本

ACDC有四項(xiàng)保險(xiǎn)成本：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、一般責(zé)任保險(xiǎn)、行政人員的責(zé)任保險(xiǎn)和職工傷害險(xiǎn)。財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)保的是整棟房子。一般責(zé)任保險(xiǎn)，是為ACDC這個(gè)項(xiàng)目的孩子和員工投的保，保護(hù)中心免受意外或員工的索賠。房客必須為他們保責(zé)任保險(xiǎn)。行政人員的責(zé)任保險(xiǎn)保護(hù)中心免受因董事會(huì)處理財(cái)務(wù)事項(xiàng)不當(dāng)而蒙受的損失。最后，職工傷害險(xiǎn)，保的是對(duì)ACDC的行政人員和員工的工傷損失的補(bǔ)償。

其他營(yíng)業(yè)成本

這個(gè)組織的營(yíng)業(yè)費(fèi)用全都列在表2中。此前沒(méi)有討論過(guò)的成本包括行政管理或規(guī)劃的成本，諸如會(huì)計(jì)、廣告、繼續(xù)教育和物料。這些成本全由ACDC負(fù)擔(dān)。

對(duì)會(huì)計(jì)師的挑戰(zhàn)

董事會(huì)對(duì)在設(shè)施的建筑期間產(chǎn)生的各項(xiàng)收入和成本問(wèn)題，沒(méi)有進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而是采取“走一步，算一步”的觀點(diǎn)，即等新設(shè)施開(kāi)始運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)再來(lái)仔細(xì)考慮照管兒童和房租的收費(fèi)問(wèn)題。在大樓投入使用一年后，ACDC的董事會(huì)想要評(píng)估每一項(xiàng)日托和房客的相關(guān)成本和收入。假定你是該中心的會(huì)計(jì)師（而且是董事會(huì)成員中唯一具有相當(dāng)財(cái)務(wù)知識(shí)的人），因而其他董事要求你解釋一下為什么中心經(jīng)營(yíng)虧損。你指出，你認(rèn)為照管兒童的收費(fèi)和房租的費(fèi)率都沒(méi)有與這些收費(fèi)應(yīng)該彌補(bǔ)的成本聯(lián)系起來(lái)考慮。你還說(shuō)你需要一些時(shí)間，對(duì)該日托的兒童照管業(yè)務(wù)和房客租約做一個(gè)全面的成本和盈利分析。為此，你決定實(shí)施一種作業(yè)成本法制度，把發(fā)生的成本分配給各項(xiàng)業(yè)務(wù)和房客們。

表1-3列示了新設(shè)施開(kāi)始運(yùn)轉(zhuǎn)的第一年的收入和成本情況。表4-6列示了另外一些對(duì)成本分析和決策有用的信息。

作業(yè)成本法簡(jiǎn)述

作業(yè)成本法（ABC）常被制造業(yè)所采用，因?yàn)樵谝话闱闆r下它有助于改善產(chǎn)品成本的信息。ABC替代了任意分配的做法，而先把成本計(jì)入各項(xiàng)作業(yè)，然后再按各產(chǎn)品耗用了多少作業(yè)，把作業(yè)成本分配計(jì)入產(chǎn)品。ABC概念也適用于沒(méi)有實(shí)物產(chǎn)品的服務(wù)行業(yè)。在服務(wù)業(yè)的組織中，先把成本分派到各項(xiàng)實(shí)施的作業(yè)；接著辨識(shí)用以估量各作業(yè)的動(dòng)因，算出各作業(yè)的費(fèi)率；最后再用各作業(yè)的費(fèi)率把成本分派所提供的各項(xiàng)服務(wù)上去。這一過(guò)程反映了作業(yè)、作業(yè)所形成的成本、和分派這些成本到各服務(wù)之間的因果關(guān)系。

成本動(dòng)因的識(shí)別

在日托業(yè)中，發(fā)生成本和驅(qū)動(dòng)成本的作業(yè)有許多項(xiàng)。例如，準(zhǔn)備和端上食物是一道作業(yè)。把成本，如食物和直接人工計(jì)入這一作業(yè)中去，并非難事。然而，在一家日托中，要把成本分派到重要的日常作業(yè)上，那就比較困難了。有些重要的作業(yè)（如讀一本書(shū)、玩一個(gè)游戲、或者教會(huì)一種技藝），是提供的服務(wù)（照管孩子）的關(guān)鍵性組成部分，但這些作業(yè)卻難以量度。因此，對(duì)于日托業(yè)而言，按照作業(yè)來(lái)辨識(shí)各項(xiàng)成本的驅(qū)動(dòng)動(dòng)因，然后按那些作業(yè)把成本分派到各項(xiàng)日托服務(wù)上去，在成本效益上行不通。因此，ACDC就只能把作業(yè)按比較寬的范圍來(lái)分類(lèi)。設(shè)定動(dòng)因，必須既考慮到不至于引起計(jì)算過(guò)程過(guò)于繁復(fù)、費(fèi)時(shí)，又能與成本的開(kāi)支有因果關(guān)系，那么全體人數(shù)或按全體人數(shù)的分類(lèi)，可用來(lái)作為許多作業(yè)成本歸集點(diǎn)的動(dòng)因了。全體人數(shù)可以按登記入學(xué)的人數(shù)、班級(jí)的規(guī)模、或員工的人數(shù)來(lái)計(jì)算。見(jiàn)表6。

問(wèn)題：

1．請(qǐng)確定哪些服務(wù)或項(xiàng)目應(yīng)該包括在成本和盈利分析中。

2．觀察對(duì)表2中所列示的各項(xiàng)成本。

a．識(shí)與各項(xiàng)服務(wù)或項(xiàng)目有關(guān)的直接成本。

b．哪些成本應(yīng)該列為組織與維持成本？討論這些成本是否應(yīng)該計(jì)入服務(wù)與項(xiàng)目。

3．通過(guò)把表2中的各項(xiàng)成本分派到各成本歸集點(diǎn)去，確定比較寬泛的作業(yè)分類(lèi)并設(shè)定各個(gè)成本歸集點(diǎn)。

4．請(qǐng)辨識(shí)各項(xiàng)成本動(dòng)因，成本動(dòng)因與問(wèn)題3中所設(shè)定的作業(yè)成本歸集點(diǎn)之間有因果關(guān)系。

5．為每一個(gè)成本歸集點(diǎn)，算出作業(yè)費(fèi)率或成本動(dòng)因費(fèi)率。請(qǐng)注意：你設(shè)定的費(fèi)率只用于把各項(xiàng)成本分配計(jì)入ACDC的各項(xiàng)服務(wù)和/或房客。你不應(yīng)該把成本分回一般行政費(fèi)用中。

6．使用在問(wèn)題1中所確定的服務(wù)或項(xiàng)目，來(lái)確定服務(wù)或項(xiàng)目的收入、分派給服務(wù)或項(xiàng)目的各項(xiàng)成本、并計(jì)算服務(wù)或項(xiàng)目的盈利能力。在解答此題時(shí)，不妨編制一份電子數(shù)據(jù)表。

7．根據(jù)你對(duì)問(wèn)題6的計(jì)算結(jié)果，哪些服務(wù)或項(xiàng)目運(yùn)行得比較成功？決定該服務(wù)或項(xiàng)目是否盈利的因素，看來(lái)是什么？

8．請(qǐng)對(duì)提高該日托機(jī)構(gòu)的整體盈利能力的至少三種可選用的方法，展開(kāi)討論。

（來(lái)源：IMA）