2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：“遞延所得稅資產(chǎn)”
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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”科目
【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”科目。
根據(jù)新會計準(zhǔn)則要求，企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。
1.當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，形成可抵扣暫時性差異;
2.當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，形成應(yīng)納稅暫時性差異;
3.當(dāng)負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，形成應(yīng)納稅暫時性差異;
4.當(dāng)負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，形成可抵扣暫時性差異;
5.可抵扣暫時性差異滿足條件確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);
6.應(yīng)納稅暫時性差異滿足條件確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
【提示】一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的對應(yīng)科目是“所得稅費用”，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，對應(yīng)科目為“資本公積——其他資本公積”或“其他綜合收益”。
【例題1·簡答題】甲公司2016年度利潤總額100萬元，當(dāng)年有工商罰款10萬元，交易性金融資產(chǎn)期末公允價值升值5萬元，計提壞賬準(zhǔn)備8萬元。(期初無遞延所得稅)
【答案】
甲公司應(yīng)納稅所得額=100+10-5+8=113(萬元)
甲公司應(yīng)納所得稅額=113×25%=28.25(萬元)
工商罰款為永久性差異。
交易性金融資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期發(fā)生額=8×25%=2(萬元);
遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額=5×25%=1.25(萬元)。會計分錄：
借：所得稅費用 27.5
遞延所得稅資產(chǎn) 2
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 28.25
遞延所得稅負(fù)債 1.25
【例題2·簡答題】延續(xù)上例，甲公司2017年交易性金融資產(chǎn)期末公允價值上升5萬元，可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值上升10萬元，當(dāng)年利潤總額為100萬元。
【答案】
甲公司應(yīng)納稅所得額=100-5=95(萬元)
甲公司應(yīng)納所得稅額=95×25%=23.75(萬元)
遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=(10+5)×25%=3.75(萬元)
其中可供出售金融資產(chǎn)形成的遞延所得稅負(fù)債計入“其他綜合收益”科目核算。
會計分錄：
借：所得稅費用 25
其他綜合收益 2.5
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 23.75
遞延所得稅負(fù)債 3.75
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