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　　【案例4】

　　甲公司為一家大型上市公司，2014年至2016年發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：

　　(1)2014年1月1日，甲公司支付1000萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)企業(yè)中取得乙公司100%的股權(quán)，投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。2014年1月1日至2015年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了550萬(wàn)元，其中按購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，現(xiàn)金流量套期工具利得中屬于有效套期部分確認(rèn)的其他綜合收益50萬(wàn)元。

　　(2)2016年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司40%的股權(quán)，收取現(xiàn)金640萬(wàn)元存入銀行，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日完成。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，乙公司董事會(huì)進(jìn)行重組，7名董事中3名由甲公司委派，乙公司所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過(guò)。2016年1月8日，即甲公司處置乙公司40%股權(quán)日，乙公司剩余60%股權(quán)的公允價(jià)值為960萬(wàn)元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司2014年至2016年未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)上述資料，指出2016年甲公司是否仍應(yīng)將乙公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍，并指出甲公司對(duì)乙公司剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)采用的核算方法，分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　2.根據(jù)上述資料，計(jì)算在甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)乙公司的剩余股權(quán)的賬面價(jià)值，并計(jì)算該交易對(duì)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中損益的影響。

　　3.根據(jù)上述資料，計(jì)算在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)乙公司的剩余投資的賬面價(jià)值，并計(jì)算該交易對(duì)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中損益的影響。

　　【案例4答案】

　　1.(1)2016年甲公司不應(yīng)再將乙公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍。

　　理由：甲公司出售對(duì)乙公司部分股權(quán)后，在乙公司董事會(huì)中派有3名董事，不能對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理重大決策實(shí)施控制。

　　(2)甲公司對(duì)乙公司的剩余投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

　　理由：甲公司出售對(duì)乙公司部分股權(quán)后，在乙公司董事會(huì)中派有3名董事，仍然對(duì)乙公司有重大影響。

　　2.(1)處置投資后剩余股權(quán)按照持股比例計(jì)算享有乙公司自購(gòu)買日至處置日期初之間實(shí)現(xiàn)的凈損益為300萬(wàn)元(500×60%)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益;自購(gòu)買日至處置日期初之間現(xiàn)金流量套期工具利得中屬于有效套期部分確認(rèn)的其他綜合收益30萬(wàn)元(50×60%)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加其他綜合收益。

　　因此，甲公司對(duì)乙公司剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1000×(1-40%)+300+30=930(萬(wàn)元)。

　　(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益=640-1000×40%=240(萬(wàn)元)，因此，對(duì)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中損益的影響金額為240萬(wàn)元。

　　3.根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資方的控制權(quán)的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)日的投資收益，同時(shí)沖減商譽(yù)。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益等，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。

　　因此，在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)按對(duì)乙公司的剩余股權(quán)60%股權(quán)的公允價(jià)值960萬(wàn)元進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)640萬(wàn)元與剩余股權(quán)公允價(jià)值960萬(wàn)元之和為1600萬(wàn)元，減去按原持股比例(100%)計(jì)算應(yīng)享有乙公司自購(gòu)買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額1450(1450×100%)與商譽(yù)100萬(wàn)元(1000-900)之和1550萬(wàn)元的差額為50萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的當(dāng)期投資收益。

　　與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的現(xiàn)金流量套期工具利得中屬于有效套期部分確認(rèn)的其他綜合收益50萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)計(jì)入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的當(dāng)期投資收益。

　　因此，對(duì)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中損益的影響金額=50+50=100(萬(wàn)元)。

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