名師精講！2017年高級會計實務(wù)案例解析（46）
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【案例5】
甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2011年1月1日，甲公司用銀行存款30000萬元購得乙公司80%的股份，取得對乙公司的控制權(quán)。
(1)甲公司2011年6月15日從乙公司購進不需安裝的設(shè)備一臺，用于公司行政管理，設(shè)備價款16410萬元，增值稅稅額2789.7萬元。乙公司按合同約定將該設(shè)備交付甲公司，并收取價款。甲公司購買該設(shè)備發(fā)生運雜費100萬元。設(shè)備于6月20日投入使用。該設(shè)備系乙公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為14400萬元。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為零。
(2)甲公司2015年4月15日變賣該設(shè)備給獨立的第三方，收到變賣價款(含增值稅)819萬元，款項已收存銀行。變賣該設(shè)備時支付清理費用50萬元。
假定編制合并財務(wù)報表抵銷分錄時不考慮遞延所得稅的影響。
要求：
1.編制甲公司2011年度與該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄，并計算甲公司2011年12月31日合并資產(chǎn)負債表中乙公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當列報的金額。
2.編制甲公司2013年度有關(guān)該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄，并計算甲公司2013年12月31日合并資產(chǎn)負債表中乙公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當列報的金額。
3.編制甲公司2015年度與該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。
【案例5答案】
1.2011年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄
借：營業(yè)收入 16410
貸：營業(yè)成本 14400
固定資產(chǎn)——原價 2010（16410-14400）
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 251.25（2010÷4×6/12）
貸：管理費用 251.25
借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 19199.7（16410+2789.7）
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 19199.7
甲公司2011年12月31日合并資產(chǎn)負債表中乙公司生產(chǎn)的設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當列報的金額=（14400+100）-（14400+100）/4×6/12=12687.5（萬元）
2.2013年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄
借：未分配利潤——年初 2010
貸：固定資產(chǎn)——原價 2010
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 1256.25
貸：未分配利潤——年初 753.75（2010÷4×18/12）
管理費用 502.5（2010÷4×12/12）
甲公司2013年12月31日合并資產(chǎn)負債表中乙公司生產(chǎn)的設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當列報的金額=（14400+100）-（14400+100）/4×30/12=5437.5（萬元）
3.2015年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄
借：未分配利潤——年初 2010
貸：營業(yè)外支出 2010
借：營業(yè)外支出 1926.25
貸：未分配利潤——年初 1758.75 （2010÷4×42/12）
管理費用 167.5（2010÷4×4/12）
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