以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)——2026年中級會計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)階段知識點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：譚暢2025-11-19 10:24:20

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以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)——2026年中級會計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)階段知識點(diǎn)

【第八章金融資產(chǎn)和金融負(fù)債】

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

（1）科目設(shè)置

一級科目	二級明細(xì)科目	內(nèi)容
債權(quán)投資	成本	面值
	利息調(diào)整	溢價(jià)/折價(jià)、交易費(fèi)用
	應(yīng)計(jì)利息	后續(xù)計(jì)量時(shí)計(jì)提名義利息
應(yīng)收利息		已到付息期但尚未收到的利息
投資收益		實(shí)際利息、處置損益
信用減值損失		本期計(jì)提的減值損失
債權(quán)投資減值準(zhǔn)備		債權(quán)投資的備抵科目

【注】應(yīng)收利息：企業(yè)持有的各類債券投資等已過付息期但尚未收到的利息（含取得金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

（2）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)、重分類、按照實(shí)際利率法攤銷或確認(rèn)減值時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。

實(shí)際利率法，是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會計(jì)期間的方法。

（3）賬務(wù)處理

	溢價(jià)
初始計(jì)量	借：債權(quán)投資——成本【面值】 ——利息調(diào)整【差額】應(yīng)收利息【已到付息期但尚未收到的利息】貸：銀行存款【購買價(jià)款+交易費(fèi)用】
后續(xù)計(jì)量	借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息【一次付息、名義利息】貸：投資收益【實(shí)際利息】債權(quán)投資——利息調(diào)整【差額】借：銀行存款貸：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息
	折價(jià)
初始計(jì)量	借：債權(quán)投資——成本【面值】應(yīng)收利息【已到付息期但尚未收到的利息】貸：銀行存款【購買價(jià)款+交易費(fèi)用】債權(quán)投資——利息調(diào)整【差額】
后續(xù)計(jì)量注 (2025新增/新修)	借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息【一次付息、名義利息】 ——利息調(diào)整【差額】貸：投資收益【實(shí)際利息】借：銀行存款貸：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 ① 名義利息（票面利息）=面值×票面利率 ② 實(shí)際利息=攤余成本或賬面余額×實(shí)際利率
對于已過付息期但尚未收到的利息	借：應(yīng)收利息貸：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息
減值 (資產(chǎn)負(fù)債表日/出售時(shí))	① 減值準(zhǔn)備金額>當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面余額借：信用減值損失貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ② 減值準(zhǔn)備金額<當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面余額借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：信用減值損失
出售到期收回	借：銀行存款【出售價(jià)款-交易費(fèi)用】債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資——成本 ——利息調(diào)整【或借方】 ——應(yīng)計(jì)利息投資收益【差額，或借方】借：銀行存款【實(shí)際收到的款項(xiàng)】債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資——成本 ——利息調(diào)整【或借方】 ——應(yīng)計(jì)利息信用減值損失【差額，或借方】