當你想要偷懶、懈怠時，當你想要泄氣、放棄時，想一想自己理想的生活，就會重新找到前行的動力。2025年中級會計考試備考正在繼續(xù)，一個人最大的對手其實是自己，自律最大的動力，正是我們想要戰(zhàn)勝自己的決心、勇氣和毅力。

【8月20日客觀題】

【多項選擇題】

2×22年1月1日，甲公司開始自主研發(fā)一項專有技術，研究階段的支出為500萬元，開發(fā)階段的支出為1000萬元，其中滿足資本化條件的支出為800萬元。2×23年7月1日，該專有技術研發(fā)成功并達到預定用途。該專有技術的預計使用壽命為10年，無殘值，采用直線法攤銷。2×24年12月31日因出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該專有技術進行減值測試，該專有技術的公允價值為650萬元，預計處置費用為20萬元；如果繼續(xù)使用，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為660萬元。計提減值后甲公司對該專有技術仍采用直線法攤銷，預計尚可使用壽命為6年，無殘值。不考慮其他因素，2×25年該專有技術應計提的攤銷額為（　?。┤f元。

A．80

B．113.33

C．105

D．110

【正確答案】D

【答案解析】2×24年12月31日該專有技術計提減值前的賬面價值=800-800/10×1.5=680（萬元）。該專有技術的可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額630萬元（650-20）和預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值660萬元中的較高者，即660萬元。該專有技術應計提減值準備=680-660=20（萬元），2×24年12月31日該專有技術計提減值后的賬面價值為660萬元。2×25年該專有技術應計提的攤銷額=660/6=110（萬元）。

【知識點】資產減值損失的確定及其賬務處理

【章節(jié)&考情分析】第七章 資產減值

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【8月20日主觀題】

【綜合題】

A公司2×23年至2×24年發(fā)生以下交易或事項：

（1）2×23年1月1日，A公司以銀行存款20000萬元和發(fā)行自身普通股1000萬股為對價自非關聯(lián)方購入B公司80%有表決權的股份，取得對B公司的控制權。

　當日，A公司普通股每股面值1元，每股市價20元，B公司可辨認凈資產的賬面價值為44000萬元，其中股本12000萬元、資本公積6800萬元、其他綜合收益800萬元、盈余公積2400萬元、未分配利潤22000萬元；除一項管理用土地使用權增值2000萬元外，其他各項資產、負債的公允價值與賬面價值相等，該土地使用權預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

（2）2×23年3月10日，A公司向B公司賒銷甲產品一批，售價為4000萬元，成本為2800萬元。至當年年末，B公司已向集團外銷售該批甲產品的60%，剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為1200萬元，B公司計提了存貨跌價準備400萬元。至年末，A公司應收B公司的款項4000萬元尚未收回，計提壞賬準備200萬元。（順流交易）

（3）2×23年6月30日，B公司將其生產的乙產品以2400萬元的價格出售給A公司，款項于當日收存銀行。乙產品的成本為1800萬元，A公司取得后作為銷售部門使用的固定資產，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（逆流交易）

（4）B公司2×23年度實現(xiàn)的凈利潤為12000萬元，提取盈余公積1200萬元，向股東分配現(xiàn)金股利6000萬元；因投資性房地產轉換增加其他綜合收益的金額為800萬元。

（5）2×24年度，A公司與B公司之間未發(fā)生內部購銷交易。至2×24年12月31日，A公司上年向B公司賒銷的甲產品剩余部分全部向集團外售出，B公司支付了上年所欠A公司貨款4000萬元。

其他資料：A公司與B公司采用的會計政策和會計期間相同。不考慮增值稅、所得稅等相關稅費及其他因素。

要求：

（1）編制2×23年1月1日A公司個別財務報表的相關會計分錄。

（2）編制2×23年12月31日A公司合并財務報表中的調整和抵銷分錄。

（3）編制2×24年12月31日A公司合并財務報表中與內部交易有關的抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄）

【正確答案】

（1）

借：長期股權投資　　　　　　　40000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　20000

　　　股本　　　　　　　　　　?　1000

　　　資本公積——股本溢價　　　19000

（2）①調整評估增值：

借：無形資產　　　　　　　　　　2000

　貸：資本公積　　　　　　　　　　2000

②后續(xù)變動

借：管理費用　　　　　　　　　　200（2000/10）

　貸：無形資產　　　　　　　　　　200

③調整后的凈利潤=12000-200=11800（萬元）

④調整后的未分配利潤=22000+11800-1200-6000=26600（萬元）

⑤按權益法調整長期股權投資：

借：長期股權投資　　　　　　　　9440（11800×80%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　9440

借：投資收益　　　　　　　　　　4800（6000×80%）

　貸：長期股權投資　　　　　　　　4800

借：長期股權投資　　　　　　　　640（800×80%）

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　640

⑥調整后的長期股權投資的賬面價值=40000+9440-4800+640=45280（萬元）

⑦抵權益：

A公司合并B公司應確認的商譽=40000-（44000+2000）×80%=3200（萬元）

借：股本　　　　　　　　　　　12000

　　資本公積　　　　　　　　?　8800（6800+2000）

　　其他綜合收益　　　　　　?　1600（800+800）

　　盈余公積　　　　　　　　?　3600（2400+1200）

　　未分配利潤——年末　　　　26600

　　商譽　　　　　　　　　　?　3200

　貸：長期股權投資　　　　　　　45280

　　　少數(shù)股東權益　　　　　　　10520［（12000+8800+1600+3600+26600）×20%］

⑧抵損益：

借：投資收益　　　　　　　　　　9440（11800×80%）

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　2360（11800×20%）

　　未分配利潤——年初　　　?　22000

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　1200

　　　對所有者（或股東）的分配　　6000

　　　未分配利潤——年末　　　?　26600

⑨內部交易抵銷：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　4000

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　4000

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　480

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　480［（4000-2800）×（1-60%）］

合并財務報表中剩余甲產品的期末成本=2800×40%=1120（萬元），小于可變現(xiàn)凈值1200萬元，因此在集團角度甲產品并未發(fā)生減值。

借：存貨——存貨跌價準備　　　　400

　貸：資產減值損失　　　　　　　　400

借：應付賬款　　　　　　　　　　4000

　貸：應收賬款　　　　　　　　　　4000

借：應收賬款——壞賬準備　　　　200

　貸：信用減值損失　　　　　　　　200

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　2400

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　1800

　　　固定資產　　　　　　　　　?　600

借：固定資產——累計折舊　　　　　60（600/5×6/12）

　貸：銷售費用　　　　　　　　　　　60

借：少數(shù)股東權益　　　　　　　　108［（600-60）×20%］

　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　108

（3）2×24年12月31日內部交易抵銷：

借：未分配利潤——年初　　　　　480

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　480

借：存貨　　　　　　　　　　　　400

　貸：未分配利潤——年初　　　　　400

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　400

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　400

借：應收賬款——壞賬準備　　　　200

　貸：未分配利潤——年初　　　　　200

借：信用減值損失　　　　　　　　200

　貸：應收賬款——壞賬準備　　　　200

借：未分配利潤——年初　　　　　600

　貸：固定資產　　　　　　　　　　600

借：固定資產——累計折舊　　?　　60

　貸：未分配利潤——年初　　　　?　60

借：少數(shù)股東權益　　　　　　　　108

　貸：未分配利潤——年初　　　　　108

借：固定資產　　　　　　　　　　120（600/5）

　貸：銷售費用　　　　　　　　　　120

借：少數(shù)股東損益　　　　　　　?　24（120×20%）

　貸：少數(shù)股東權益　　　　　　?　　24

【知識點】合并資產負債表的編制 | 合并利潤表的編制

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注：以上中級會計考試習題內容出自東奧教研團隊

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