備考有時候會讓人覺得很累，但請相信，學(xué)習(xí)是有彈性的，別輕易認(rèn)輸，前路盡頭，一定有光。2025年中級會計考試備考正在繼續(xù)，努力，雖然未必會收獲，但放棄，一定一無所獲。

【8月19日客觀題】

【多項選擇題】

下列各項關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)殘值的表述中，正確的有（　　）。

A. 無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)當(dāng)為零

B. 預(yù)計殘值發(fā)生變化的，應(yīng)按照會計估計變更進(jìn)行賬務(wù)處理

C. 無形資產(chǎn)預(yù)計殘值高于其賬面價值時，不再攤銷

D. 在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年末對殘值進(jìn)行復(fù)核

【正確答案】B,C,D

【答案解析】無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：

（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；

（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

選項A錯誤。

【知識點】無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

【章節(jié)&考情分析】第四章 無形資產(chǎn)

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【8月19日主觀題】

【計算分析題】

2×23年1月1日，甲公司為開展新業(yè)務(wù)與乙公司簽訂租賃合同，自乙公司租入一層辦公樓，有關(guān)資料如下：

（1）租賃協(xié)議約定：租賃期為5年，每年租金為80萬元，于每年年末支付，甲公司可在第5年年末選擇以不變的租金續(xù)租3年。合同中預(yù)先確定關(guān)于資產(chǎn)使用目的和使用方式相關(guān)決策，僅是對客戶使用資產(chǎn)的范圍作出限定，租賃期內(nèi)，甲公司可在租賃合同約定的范圍內(nèi)主導(dǎo)該層辦公樓的使用并獲得經(jīng)濟(jì)利益。該層辦公樓預(yù)計尚可使用年限為20年，甲公司對使用權(quán)資產(chǎn)采用直線法于租賃期開始當(dāng)月開始計提折舊。

（2）甲公司為達(dá)成租賃發(fā)生的增量成本為5萬元，乙公司同意為甲公司承擔(dān)2萬元。

（3）甲公司預(yù)計該業(yè)務(wù)前景廣闊，發(fā)展空間很大，能夠合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)。

（4）甲公司無法合理確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款年利率為5%。

其他資料：

（1）（P/A，5%，5）=4.3295；（P/A，5%，8）=6.4632。

（2）本題不考慮稅費及其他因素。

要求：（“租賃負(fù)債”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目）

（1）判斷該項租賃的租賃期，并說明理由。

（2）計算2×23年1月1日甲公司確認(rèn)的租賃負(fù)債金額，并編制甲公司2×23年度與租賃負(fù)債相關(guān)的會計分錄。

（3）確定甲公司該使用權(quán)資產(chǎn)的折舊年限，并說明理由；編制甲公司2×23年與使用權(quán)資產(chǎn)折舊相關(guān)的會計分錄。

（4）編制甲公司2×24年度與租賃相關(guān)的會計分錄。

【正確答案】

（1）租賃期為8年。

理由：租賃協(xié)議中包含續(xù)租選擇權(quán)，且甲公司合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)，因此，租賃期應(yīng)當(dāng)包含續(xù)租選擇權(quán)涵蓋的期間。

（2）2×23年1月1日甲公司確認(rèn)的租賃負(fù)債金額

=80×（P/A，5%，8）

=80×6.4632

=517.06（萬元）

借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　520.06（517.06+5-2）

　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用122.94（640-517.06）

　貸：租賃負(fù)債——租賃付款額　　　640（80×8）

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　3（5-2）

其中：未付的本金=517.06（萬元）

借：租賃負(fù)債——租賃付款額　　　　80

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　80

借：財務(wù)費用　　　　　　　　　25.85（517.06×5%）

　貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用　25.85

其中：未付的本金=517.06-（80-25.85）=462.91（萬元）

（3）甲公司該使用權(quán)資產(chǎn)的折舊年限為8年。

理由：甲公司無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，通常應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計提折舊。因此甲公司應(yīng)按8年計提使用權(quán)資產(chǎn)折舊。

借：管理費用　　　　　　　　　65.01（520.06/8）

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊　　　　65.01

（4）

借：管理費用　　　　　　　　?　65.01

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊　　　　　65.01

借：租賃負(fù)債——租賃付款額　　　　80

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　80

借：財務(wù)費用　　　　　　　　　23.15（462.91×5%）

　貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用　23.15

【知識點】租賃負(fù)債的初始計量 | 使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量 | 租賃負(fù)債的后續(xù)計量 | 使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量

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注：以上中級會計考試習(xí)題內(nèi)容出自東奧教研團(tuán)隊

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