新租賃準(zhǔn)則的會計處理案例及分析
精選回答
新租賃準(zhǔn)則的會計處理案例及分析
一、案例背景
甲公司是一家大型制造企業(yè)，乙公司是一家物業(yè)管理公司。甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營需要，向乙公司租賃了一棟辦公樓。租賃期為5年，租賃期開始日為2023年1月1日。租賃合同約定，每年年末支付租金100萬元，租賃期屆滿時，甲公司有權(quán)以10萬元的價格購買該辦公樓。甲公司在租賃期開始日評估后認為，不能合理確定將行使購買選擇權(quán)。
二、會計處理分析
1.租賃負債的初始計量
根據(jù)新租賃準(zhǔn)則，租賃負債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。本案例中，甲公司每年年末支付租金100萬元，租賃期為5年，因此未支付的租賃付款額為500萬元。假設(shè)折現(xiàn)率為5%，則租賃負債的初始計量金額計算如下：
計算過程：
租賃付款額的現(xiàn)值=100萬元×(P/A，5%，5)
其中，(P/A，5%，5)為年金現(xiàn)值系數(shù)，查表可得其值約為4.3295。
租賃負債的初始計量金額=100萬元×4.3295=432.95萬元
會計分錄：
借：使用權(quán)資產(chǎn)4，329，500元
租賃負債---未確認融資費用670，500元(5，000，000-4，329，500)
貸：租賃負債---租賃付款額5，000，000元
2.使用權(quán)資產(chǎn)的確認
使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量，該成本包括：
（1）租賃負債的初始計量金額。
（2）在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額(如有)。
（3）承租人發(fā)生的初始直接費用。
（4）承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計將發(fā)生的成本(如有)。
本案例中，假設(shè)沒有其他初始直接費用和復(fù)原成本，使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量金額即為租賃負債的初始計量金額432.95萬元。
會計分錄(與租賃負債初始計量時一并確認)：
(已在上述分錄中體現(xiàn))
3.后續(xù)計量
租賃負債的后續(xù)計量：
租賃負債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日確定的折現(xiàn)率進行后續(xù)計量。每個報告期末，承租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃付款額的支付情況，調(diào)整租賃負債的賬面價值，并確認相應(yīng)的利息費用。
利息費用計算：
利息費用=租賃負債的賬面價值×折現(xiàn)率
例如，在第一個報告期末(2023年12月31日)，租賃負債的賬面價值為432.95萬元，利息費用為：
利息費用=4，329，500元×5%=216，475元
會計分錄：
借：財務(wù)費用---利息費用216，475元
貸：租賃負債---未確認融資費用216，475元
使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量：
使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本減去累計折舊和累計減值損失后的凈額進行后續(xù)計量。承租人應(yīng)當(dāng)采用合理的折舊方法，對使用權(quán)資產(chǎn)進行折舊。
折舊計算：
假設(shè)甲公司采用直線法折舊，折舊年限為5年，則每年折舊額為：
折舊額=4，329，500元÷5=865，900元
會計分錄：
借：管理費用---折舊費865，900元
貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊865，900元
4.租賃期內(nèi)的租金支付
每年年末，甲公司支付租金100萬元。
會計分錄：
借：租賃負債---租賃付款額1，000，000元
貸：銀行存款1，000，000元
同時，隨著租金的支付，租賃負債的賬面價值減少，未確認融資費用也相應(yīng)減少。
5.租賃期屆滿時的處理
租賃期屆滿時，甲公司有權(quán)以10萬元的價格購買該辦公樓，但由于甲公司評估后認為不能合理確定將行使購買選擇權(quán)，因此在租賃期屆滿時，甲公司無需支付額外的購買款項。租賃期屆滿后，甲公司應(yīng)將使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債進行相應(yīng)的終止處理。
會計分錄(假設(shè)租賃期屆滿時無其他相關(guān)費用)：
借：租賃負債---租賃付款額(剩余未支付金額，此時應(yīng)為0)
累計折舊(已計提折舊總額，即4，329，500元)
貸：使用權(quán)資產(chǎn)(原值，即4，329，500元)
若存在未確認融資費用的余額，也需進行相應(yīng)處理，但在此案例中，隨著租金的支付和利息費用的確認，未確認融資費用已逐漸攤銷完畢。
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