長期股權投資成本法轉(zhuǎn)權益法的例題
精選回答
假設M公司于2023年1月1日以銀行存款1200萬元購入N公司60%的股份，形成非同一控制下的企業(yè)合并。當日N公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2000萬元。此后，M公司持股比例發(fā)生變化，導致核算方法由成本法轉(zhuǎn)為權益法。
成本法核算階段(2023年)
初始投資時：
借：長期股權投資1200
貸：銀行存款1200
此時，由于M公司取得對N公司的控制權，故采用成本法核算。合并商譽=合并成本-取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=1200-2000×60%=0(此例中無商譽，僅為示例)。
權益法核算轉(zhuǎn)換階段(假設2024年持股比例變化)
假設2024年1月1日，M公司出售N公司部分股權，持股比例降至40%，但仍對N公司具有重大影響，因此將長期股權投資的核算方法由成本法轉(zhuǎn)為權益法。此時，需要進行追溯調(diào)整。
追溯調(diào)整步驟：
追溯認定原投資時被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額：
無需調(diào)整，因為此例中無商譽。
追溯認定成本法核算期間被投資方盈虧的影響：
假設N公司2023年實現(xiàn)凈利潤300萬元。
M公司應享有的份額為300×60%=180萬元。
調(diào)整分錄：
借：長期股權投資180
貸：留存收益(盈余公積、未分配利潤，按原比例追溯)
盈余公積18(假設按10%提取)
利潤分配——未分配利潤162
此處的留存收益分配基于M公司原持股比例和N公司凈利潤的實現(xiàn)時間。
追溯認定被投資方分紅的影響：
假設N公司2023年分紅100萬元。
M公司收到的分紅為100×60%=60萬元。
追溯調(diào)整時，需將已收到的分紅從長期股權投資中沖回：
借：投資收益60
貸：長期股權投資60
追溯認定被投資方其他權益變動的影響：
如果有其他權益變動(如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動)，也需按持股比例追溯調(diào)整長期股權投資和資本公積。
轉(zhuǎn)換后權益法核算(2024年及以后)
轉(zhuǎn)換后，M公司對N公司的長期股權投資按權益法核算，即根據(jù)N公司凈資產(chǎn)的變動調(diào)整長期股權投資的賬面價值。
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