2023年中級會計師考試已進入決戰(zhàn)期，及時掃清學習疑惑，可以幫助我們更好的沖刺備考，本篇東奧教研專家團隊整理《中級會計實務》科目高頻問題及答案，涵蓋長期股權投資、投資性房地產、非貨幣性福利等，快來一起查缺補漏，看看這些高頻問題你有沒有中招！

第一章 概述

【問題】如何理解八項會計信息質量要求？

【回答】

第二章 存貨

【問題】直接用于出售的商品、產成品、材料vs用于加工產品的材料的可變現(xiàn)凈值

【回答】

第四章  無形資產

【問題】未確認融資費用的計算公式

【回答】

未確認融資費用=購買無形資產應付金額-購買價款的現(xiàn)值

未確認融資費用攤銷額=長期應付款期初攤余成本×實際利率

期初攤余成本=長期應付款的余額-未確認融資費用的余額=（長期應付款原值-已經支付的金額）-（未確認融資費用的原值-已經攤銷的未確認融資費用的金額）

第五章  長期股權投資與合營安排

【問題】不同方式取得長期股權投資處理的對比

【回答】

【問題】“投資時點被投資方相應資產等公允價值≠賬面價值”與取得投資后發(fā)生的“內部交易”對凈利潤的影響（假設相應資產的公允價值大于賬面價值）

【回答】

第六章  投資性房地產

【問題】投資性房地產的轉換日

【回答】

（1）投資性房地產開始自用，轉換日為房地產達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產用于生產商品、提供勞務或者經營管理的日期。

（2）作為存貨的房地產改為出租，或自用建筑物改為出租，轉換日應該為租賃期開始日。

（3）自用土地使用權停止自用，改用于賺取租金或資本增值，轉換日為自用土地使用權停止自用后確定用于賺取租金或資本增值的日期。

（4）房地產開發(fā)企業(yè)將用于經營租出的房地產重新開發(fā)用于對外銷售的,轉換日為租賃期屆滿、企業(yè)董事會或類似機構作出書面決議的日期。

第七章  資產減值

【問題】確認資產預計未來現(xiàn)金流量時，哪些現(xiàn)金流量應該考慮，哪些現(xiàn)金流量不應該考慮？

【回答】

資產的預計未來現(xiàn)金流量應當包含下列內容：

（1）資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入；

（2）為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）；

（3）資產使用壽命結束時，處置資產所收到或支付的凈現(xiàn)金流量；

（4）除上述項目外，企業(yè)在預計資產未來現(xiàn)金流量時，還應當考慮下列因素：

①以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量；

②預計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量；

③對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致；

④涉及內部轉移價格的需要作調整。

第八章  金融資產和金融負債

【問題】以攤余成本計量的金融資產的利息收入計量原則

【回答】

（1）購買或源生時未發(fā)生信用減值的金融工具

（2）購買或源生時已發(fā)生信用減值的金融工具

【問題】其他債權投資公允價值變動的計算公式

【回答】

（1）其他債權投資累計公允價值變動=期末公允價值-期末賬面余額

（2）本期公允價值變動金額=（期末公允價值-期末賬面余額）-已確認的公允價值變動金額

【提示】金融資產準則現(xiàn)在重新編寫，對于實際信用減值和預期信用減值金額計入其他綜合收益中，是不影響其他債權投資賬面價值的，所以賬面余額就是賬上列報的金額，是沒有考慮減值的金額，這里特殊需要特別記憶。

第九章  職工薪酬

【問題】企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利賬務處理

【回答】以自產產品發(fā)放給職工作為福利。

決定發(fā)放非貨幣性福利時：

借：生產成本

       管理費用

       在建工程

      研發(fā)支出等

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

      將自產產品實際發(fā)放時：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

   貸：主營業(yè)務收入

          應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

       存貨跌價準備（如涉及）

   貸：庫存商品

第十章  借款費用

【問題】專門借款費用資本化和費用化的處理

【回答】

資本化利息費用金額=資本化期間專門借款本金發(fā)生的利息金額-資本化期間閑置資金的投資收益或利息收入（與專門借款的具體支出數無關，資本化期間發(fā)生的全部利息都要資本化）

費用化利息費用金額=費用化期間專門借款本金發(fā)生的利息金額-費用化期間閑置資金的投資收益或利息收入

【問題】一般借款費用資本化和費用化的處理

【回答】

資本化利息費用金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款資本化率

（1）一般借款累計資產支出加權平均數的計算

【這里指的是計算總體支出，超過專門借款部分，需要動用一般借款的本金的金額】

（2）所占用一般借款資本化率的計算（不與資產支出相掛鉤）

所占用一般借款資本化率=加權平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數

①購建固定資產只占用一筆一般借款，資本化率為該項借款的利率；

②購建固定資產占用一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。

其中：

一般借款本金加權平均數=∑（每筆借款本金×每筆借款實際借入后存續(xù)的天數÷會計期間涵蓋的天數）

【這里指的是一般借款本金加權平均數，考慮一般借款在本期實際存在的天數，而不是實際占用一般借款的時間，需要與累計資產支出加權平均數的計算區(qū)分】

【提示】發(fā)生超過專門借款的支出，占用已經借入的一般借款時不分先后順序，沒有先占用和后占用之分，所以計算一般借款資本化利息費用時，所有的一般借款都要考慮。

第十一章  或有事項

【問題】未決訴訟或未決仲裁如何進行會計處理？

【回答】

【問題】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，如何進行會計處理？

【回答】

第十二章  收入

【問題】合同變更三種情形的辨析

【回答】

【問題】合同取得成本與合同履約成本的區(qū)分

【回答】

合同取得成本：本科目核算企業(yè)為取得合同發(fā)生的、預計能夠收回的增量成本。

合同履約成本：本科目核算企業(yè)為履行當前或預期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且按照本準則應當確認為一項資產的成本。企業(yè)因履行合同而產生的毛利不在本科目核算。

注意，合同取得成本是取得合同發(fā)生的成本，合同履約成本是履行當前合同或預期取得的合同所發(fā)生的成本，二者主要區(qū)別注意成本發(fā)生的時間點，一個是取得時發(fā)生的成本，另一個是履行時發(fā)生的成本。

第十三章  政府補助

【問題】與資產相關的政府補助的會計處理

【回答】

收到補助時計入遞延收益

借：銀行存款

  貸：遞延收益

總額法：攤銷遞延收益

借：遞延收益

  貸：其他收益

【提示】

①若企業(yè)先收到資金再購建資產，則應在開始對相關資產計提折舊或攤銷時開始將遞延收益分期計入損益；

②若企業(yè)先購建資產再收到資金，則應在相關資產剩余使用壽命內相應的分攤遞延收益。

凈額法：在資產達到預定可使用狀態(tài)后,直接沖減資產成本

借：遞延收益

  貸：固定資產等

【問題2】與收益相關的政府補助的會計處理

【回答】

①彌補以前發(fā)生的損失或支出

總額法：收到時計入當期損益（日常活動：其他收益；非日?；顒樱籂I業(yè)外收入）

借：銀行存款

  貸：其他收益/營業(yè)外收入

凈額法：沖減成本費用

借：銀行存款

  貸：生產成本/管理費用/營業(yè)外支出等

【提示】注意是彌補以前期間的哪項金額，以前期間相應的金額計入哪里，收到補助的時候就沖減該項金額。

②彌補以后發(fā)生的損失或支出

a.收到時計入遞延收益

借：銀行存款

  貸：遞延收益

b.以后支出實際發(fā)生時

總額法：攤銷計入當期損益（日?；顒樱浩渌找?；非日常活動：營業(yè)外收入）

借：遞延收益

  貸：其他收益/營業(yè)外收入

凈額法：沖減成本費用

借：遞延收益

  貸：生產成本/管理費用/營業(yè)外支出等

【提示】與收益相關的政府補助，如果是政府以定額標準按期劃撥給企業(yè)的補助，可以在預計能夠收到時，確認為“其他應收款”核算，但是如果沒有定額標準，只能在實際收到時，記入“銀行存款”科目，不能提前預計入賬。

第十四章  非貨幣性資產交換

【問題】換入資產入賬價值的計量總結

【回答】

第十五章  債務重組

【問題】債務重組中抵債差額計入的科目

【回答】

第十六章  所得稅

【問題】應交所得稅vs遞延所得稅vs所得稅費用計算公式

【回答】

①應交所得稅=當期應納稅所得額×所得稅稅率=（稅前會計利潤+永久性差異調整增加-永久性差異調整減少-本期確認的應納稅暫時性差異+本期應確認的可抵扣暫時性差異+本期轉回的應納稅暫時性差異-本期轉回的可抵扣暫時性差異）×所得稅稅率

②遞延所得稅費用=本期確認的遞延所得稅負債的增加額-本期確認的遞延所得稅資產的增加額-本期確認的遞延所得稅負債的減少額+本期確認的遞延所得稅資產的減少額

③所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅費用

注：以上的計算公式中涉及到的可抵扣暫時性差異及應納稅暫時性差異確認的遞延所得稅資產或負債都是對應所得稅費用的部分，對應所有者權益的不用考慮。

第十七章  外幣折算

【問題】期末，涉及外幣貨幣性項目賬戶產生匯兌收益或匯兌損失的判定？

【回答】

期末，計算外幣貨幣性項目賬戶產生的匯兌差額時，常用思路為：

外幣賬戶期末匯兌差額=期末外幣賬戶外幣余額×期末匯率-期末外幣賬戶記賬本位幣余額

如果上述計算結果為正，外幣資產類賬戶為匯兌收益，外幣負債類賬戶為匯兌損失；

如果上述計算結果為負，外幣資產類賬戶為匯兌損失，外幣負債類賬戶為匯兌收益。

【提示】站在企業(yè)角度，資產類的賬戶按照期末匯率折算后的記賬本位幣金額大于原賬戶已經存在的記賬本位幣金額，即產生了收益（資產多了），反之為損失。

負債類的賬戶按照期末匯率折算后的記賬本位幣金額小于原賬戶已經存在的記賬本位幣金額，即產生了收益（負債少了），反之為損失。

第十八章  租賃

【問題】承租人的會計處理

【回答】

在租賃期開始日，承租人應當對租賃確認使用權資產和租賃負債，應用短期租賃和低價值資產租賃簡化處理的除外，相關會計處理如下：

第十九章  持有待售的非流動資產、處置組和終止經營

【問題】劃分為持有待售的長期股權投資（子公司）處理原則

【回答】

企業(yè)因出售對子公司的投資等原因導致其喪失對子公司控制權的，無論出售后企業(yè)是否保留部分權益性投資，應當在擬出售對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別。

【問題】劃分為持有待售的長期股權投資（合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)）處理原則

【回答】

對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資全部或部分分類為持有待售資產的，應當停止權益法核算；對于未劃分為持有待售類別的剩余權益性投資，應當在劃分為持有待售的那部分權益性投資出售前繼續(xù)采用權益法進行會計處理。

第二十章  企業(yè)合并

【問題】同一控制下的企業(yè)合并涉及的或有對價的處理原則

【回答】

同一控制下的企業(yè)合并涉及的或有對價，在初始取得該項投資時判斷該或有對價是否符合預計負債或資產的確認條件，若符合確認預計負債或資產條件，應當予以確認。該預計負債或資產與后續(xù)或有對價的結算金額之間的差額不影響當期損益，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減部分，調整留存收益。

【提示】這部分或有對價是不影響長期股權投資的初始投資成本的，只是影響資本公積，后續(xù)期間實際結算的或有對價相應的影響資本公積。

第二十一章  財務報告

【問題】內部交易存貨，調整遞延所得稅資產時，什么時候在借方，什么時候在貸方？

【回答】

合并報表是在母、子公司個別報表的基礎上編制的，所以合并報表中確認的遞延所得稅，也是在母、子公司個別報表的基礎上調整。調整步驟：

①計算個別報表中根據減值后存貨的稅會差異，確認的遞延所得稅（個別報表計提的資產減值損失×個別報表所得稅稅率）。

②計算合并報表角度的稅會差異，合并報表角度認可的遞延所得稅=（計稅基礎-合并報表角度認可的存貨的賬面價值）×母公司所得稅稅率。【該金額為合并報表中列示的遞延所得稅】

③合并抵銷金額，由②-①，

若差額=0，個別報表中的會計處理，合并報表認可，故合并報表無須編制調整分錄。

若差額＞0，合并報表的調整分錄，按差額：

借：遞延所得稅資產

　貸：所得稅費用

若差額＜0，合并報表的調整分錄，按差額：

借：所得稅費用

　貸：遞延所得稅資產

以后核算期間，內部交易全部實現(xiàn)對外銷售，將原合并報表調整的遞延所得稅，反向沖回。

第二十三章  資產負債表日后事項

【問題】資產負債表日后調整事項如何調整應交所得稅和遞延所得稅

【回答】

（1）存在暫時性差異的調整事項，不論是匯算清繳日之前還是匯算清繳日之后，一律調整遞延所得稅，同時調整報告年度所得稅費用（比如針對資產補提減值準備、預計負債的補充確認等）。

（2）稅法允許調整應納稅所得額（總原則），若發(fā)生在匯算清繳日之前，調整報告年度的應交所得稅和所得稅費用；若發(fā)生在匯算清繳日之后，不能調整報告年度的應交所得稅（用遞延所得稅替代），同時調整報告年度所得稅費用。

【提示】針對日后調整事項的題目，考試中需要重點關注兩個條件，第一個條件是所得稅匯算清繳時間；第二個條件是，稅法是否允許調整報告年度的應納稅所得額和應交所得稅。

說明：以上內容由東奧教研專家團隊提供，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載！祝大家備考順利，早日取得中級會計師資格證！