權益法_2023年中級會計實務每日鞏固一考點
只要你付出，就會有收獲！2023年中級會計職稱備考沖刺階段已經(jīng)來臨了，大家一定要及時查缺補漏，下面為大家整理了各章需要重點掌握的考點，快來一起看看吧！
權益法
適用范圍 | 對合營企業(yè)（共同控制）和聯(lián)營企業(yè)（重大影響）投資應當采用權益法核算。 |
科目設置 | 長期股權投資——投資成本 ——損益調整 ——其他綜合收益 ——其他權益變動 |
相關說明 | 1.盡管在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應當考慮潛在表決權的影響，但在確定應享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權益變動的份額時，潛在表決權所對應的權益份額不應予以考慮。 2.在持有投資期間，被投資單位編制合并財務報表的，應當以合并財務報表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎進行會計處理。 3.如果被投資單位發(fā)行了分類為權益的可累積優(yōu)先股等類似的權益工具，無論被投資單位是否宣吿分配優(yōu)先股股利，投資方計算應享有被投資單位的凈利潤時，均應將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。（★★只考慮自己的份額） 4.所有者權益不變的事項有：彌補虧損、轉增資本、提取盈余公積、發(fā)放股票股利 |
(一)初始投資成本的調整(總原則：二者孰高)
1.長期股權投資的初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整已確認的初始投資成本。
借：長期股權投資——投資成本(初始投資成本)
貸：銀行存款等
理由：該部分差額從本質上是投資企業(yè)在取得投資過程中通過購買作價體現(xiàn)出的與所取得股權份額相對應的商譽。
2.長期股權投資的初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額：
借：長期股權投資——投資成本(初始投資成本)
貸：銀行存款
借：長期股權投資——投資成本
貸：營業(yè)外收入
理由：兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉讓方的讓步，該部分經(jīng)濟利益流入應作為收益處理，計入取得投資當期的營業(yè)外收入。
(二)投資損益的確認
1.概述
考慮因素 | 采用權益法核算的長期股權投資，在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調整： 1.被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資方不一致的，應按投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整。 2.以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產等的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及有關資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。 3.對于投資方或納入投資方合并財務報表范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益應予抵銷。 |
具體說明 | 對凈利潤調整的2種情形： 1.投資時點：取得投資時被投資單位各項資產、負債的公允價值與賬面價值不同（評估增值或減值） 2.投資后：投資單位與被投資單位之間未實現(xiàn)的內部交易損益 |
賬務處理 | 1.被投資單位實現(xiàn)凈利潤 借：長期股權投資—損益調整（賬面凈利潤、調整后的凈利潤） 貸：投資收益 2.被投資單位發(fā)生凈虧損 借：投資收益 貸：長期股權投資—損益調整 |
2.投資時點評估增值(或減值)引起的調整(第一類調整)
(1)概述
調整 | 投資方取得投資時，被投資單位有關資產、負債的公允價值與賬面價值不同的，未來期間，在計算歸屬于投資方應享有的凈利潤或承擔的凈虧損時，應考慮對被 投資單位計提的折舊額、攤銷額以及資產減值準備金額等進行調整。 |
不調整 | 1.投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值的； 2.投資時被投資單位可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性的； 3.其他原因導致無法取得對被投資單位凈利潤進行調整所需資料的可以按照被投資單位的賬面凈利潤為基礎，經(jīng)調整未實現(xiàn)內部交易損益后，計算確認為投資損益。 |
(2)賬務處理原則
基本原則 | 存貨 | 只有售出部分才會影響損益 |
其他資產 | 固定資產、無形資產等（年限平均法/直線法）影響損益的金額 =資產評估增值（或減值）的部分÷尚可使用年限 | |
具體調整 | 存貨 | 調整后的凈利潤 =賬面凈利潤-[（投資日存貨的公允價值-賬面價值）×當期出售比例]×（1-25%） |
固定資產 （無形資產） | 調整后的凈利潤 =賬面凈利潤-[（資產的公允價值/資產尚可使用年限-資產的原值/資產使用年限）]×（1-25%） 【提示】采用年限平均法折舊或直線法攤銷 | |
被投資方對相關的資產計提了減值 | 應當以投資時資產的公允價值為基礎確定應計提的減值損失，并據(jù)以調整被投資單位的凈利潤 |
3.內部交易損益抵銷引起的調整(第二類調整)
處理 原則 | 1.在確認投資收益時，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益應予以抵銷。 2.未對外部獨立的第三方出售（存貨）或未被消耗（固定資產），則必須調整被投資單位凈利潤。 | |
相關 概念 | 1.順流交易：是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出（多一項）或出售資產的交易； 2.逆流交易：是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產的交易。 | |
特殊 說明 | 投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內部交易損益抵銷有所不同 | |
母子公司的抵銷 | 全額抵銷（合并財務報表） | |
與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的抵銷 | 抵銷的僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益份額。 | |
(1)對于投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產的順流交易
(2)對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產的逆流交易
(3)未實現(xiàn)內部交易損失的處理原則
投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易或逆流交易產生的未實現(xiàn)內部交易損失，其中屬于所轉讓資產發(fā)生減值損失的，有關未實現(xiàn)內部交易損失不應予以抵銷。
(三)被投資單位其他綜合收益變動的處理
1.基本賬務處理
被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應當按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。
借：長期股權投資——其他綜合收益
貸：其他綜合收益
或反向。
2.相關規(guī)定
(1)基本規(guī)定
投資方全部處置權益法核算的長期股權投資時，原權益法核算的相關其他綜合收益應當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理;
投資方部分處置權益法核算的長期股權投資，剩余股權仍采用權益法核算的，原權益法核算的相關其他綜合收益應當采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎處理并按比例結轉。
(2)特殊情況
屬于被投資單位以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資所產生的公允價值變動額部分，投資方按比例進行確認：
借：長期股權投資——其他綜合收益
貸：其他綜合收益
或反向。
處置時：按照被投資單位處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。(不能轉損益)
(四)取得現(xiàn)金股利或利潤的處理
成本法 | 權益法 | |
被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 | 借：應收股利 貸：投資收益 | 借：應收股利 貸：長期股權投資——損益調整 |
實際收到 | 借：銀行存款 貸：應收股利 | |
(五)超額虧損的確認
1.基本原則
權益法下，投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生的損失，原則上應以長期股權投資及其他實質上構成長期權益的項目(如：長期應收款)減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。
注：長期股權投資的賬面價值為四個明細科目之和扣除減值準備。
2.賬務處理
采用權益法核算的情況下，投資企業(yè)在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應按照以下順序處理：
(1)減記長期股權投資的賬面價值。
借：投資收益
貸：長期股權投資——損益調整
(2)在長期股權投資的賬面價值減記至零的情況下，考慮是否有其他構成長期權益的項目，如果有，則以其他實質上構成對被投資單位長期權益的賬面價值為限，繼續(xù)減記：
借：投資收益
貸：長期應收款
(3)在有關其他實質上構成對被投資單位長期權益的價值也減記至零的情況下，如果按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)需要承擔額外義務的，則需按預計將承擔責任的金額確認相關的損失。
借：投資收益
貸：預計負債
(4)除按上述順序已確認的損失以外仍有額外損失的，應在賬外作備查登記，不再予以確認。
(5)在確認了有關投資損失以后，被投資單位于以后期間實現(xiàn)盈利的，應按以上相反順序恢復其實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值。
借：預計負債①
長期應收款②
長期股權投資③
貸：投資收益
(★調整后的凈利潤×持股比例-未承擔的虧損額)
(六)被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動
1.被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動的因素，主要包括：
(1)被投資單位接受其他股東的資本性投入;
(2)被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉債中包含的權益成分;
(3)以權益結算的股份支付;
(4)其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等。
2.賬務處理
投資方應按所持股權比例計算應享有的份額，調整長期股權投資的賬面價值，同時計入資本公積(其他資本公積)，并在備查簿中予以登記。
借：長期股權投資——其他權益變動
貸：資本公積——其他資本公積
或反向。
3.后續(xù)處理
(1)投資方在后續(xù)處置股權投資但對剩余股權仍采用權益法核算時，應按處置比例將這部分資本公積轉入當期投資收益;
(2)對剩余股權終止權益法核算時，將這部分資本公積全部轉入當期投資收益。
(七)長期股權投資的減值
處理原則 | 長期股權投資在按照規(guī)定進行核算確定其賬面價值的基礎上，如果存在減值跡象的，應當按照相關準則的規(guī)定計提減值準備。 |
會計分錄 | 借：資產減值損失 貸：長期股權投資減值準備 |
注意事項 | 長期股權投資的減值準備在提取以后，均不允許轉回。 |
注：以上中級會計考試知識點選自張敬富老師《中級會計實務》授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
相關文章
津公網(wǎng)安備12010202000755號