[小編“娜寫(xiě)年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)頻道提供：本篇為2016年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：遞延所得稅資產(chǎn)金額的計(jì)算思路。

　　【原題】綜合題

　　【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，對(duì)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。2015年5月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)在2014年12月31日計(jì)算A庫(kù)存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時(shí)發(fā)生差錯(cuò)，A庫(kù)存產(chǎn)品的成本為1 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值應(yīng)為700萬(wàn)元。2014年12月31日，甲公司誤將A庫(kù)存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)為900萬(wàn)元。

　　要求：編制甲公司對(duì)上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)進(jìn)行的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

　　正確答案：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 150

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 150

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　15

　　知識(shí)點(diǎn)：前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　老師您好：此題中的遞延所得稅資產(chǎn)金額是如何就算出來(lái)的？（200*25%的含義是什么，不太明白為什么這么計(jì)算得出）

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)發(fā)生差錯(cuò)，A庫(kù)存產(chǎn)品的成本為1 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值應(yīng)為700萬(wàn)元。2014年12月31日，甲公司誤將A庫(kù)存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)為900萬(wàn)元。

　　所以少計(jì)提了減值準(zhǔn)備200。

　　因?yàn)闀?huì)計(jì)上計(jì)提的減值稅法是不認(rèn)可的，要等到實(shí)際發(fā)生損失才認(rèn)可，所以計(jì)稅基礎(chǔ)還是存貨的取得成本，賬面價(jià)值是700，因?yàn)樵瓉?lái)已經(jīng)計(jì)提了100的減值，確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)100*25%。

　　補(bǔ)提減值后在補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)200*25%。

　　存貨（資產(chǎn)）的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)形成可抵扣暫時(shí)性差異，差額*25%形成遞延所得稅資產(chǎn)的金額。

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