[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年《中級會計實務》答疑精選：領用材料用于建造在建工程增值稅的處理。

　　【原題】：計算分析題

　　A公司2012年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機器的總價款為2 000萬元，分3年支付，2012年12月31日支付1 000萬元，2013年12月31日支付600萬元，2014年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。

　　已知：（P／F，6%，1）=0.9434；（P／F，6%，2）=0.8900；（P／F，6%，3）=0.8396。

　　要求：編制購入固定資產、未確認融資費用攤銷、支付長期應付款的會計分錄。

　　正確答案：

　　固定資產入賬價值=1 000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1 813.24（萬元）

　　長期應付款入賬價值為2 000萬元

　　未確認融資費用=2 000-1 813.24=186.76（萬元）

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　1 813.24

　　　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　186.76

　　　　貸：長期應付款　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　2012年12月31日

　　本期未確認融資費用攤銷=期初攤余成本×實際利率

　　=期初應付本金余額×實際利率

　　=（期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額）×實際利率

　　未確認融資費用攤銷=（2 000-186.76）×6%=108.79（萬元）

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　108.79

　　　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　108.79

　　借：長期應付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　2013年12月31日

　　未確認融資費用攤銷=[（2 000-1 000）-（186.76-108.79）]×6%=55.32（萬元）

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 55.32

　　　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　 55.32

　　借：長期應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　2014年12月31日

　　未確認融資費用攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65（萬元）

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 22.65

　　　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　 22.65

　　借：長期應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　知識點：固定資產的初始計量

　　【學員提問】

　　為什么企業(yè)在建造生產線等動產時領用的原材料不用轉出，而不動產要轉出，為什么在做題的時候總是分不清楚，請老師詳細解答，能不等解釋的讓我一下子記住？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　對于增值稅來說，增值稅鏈是不可以斷裂的，即有銷項金額必須對應的是要有進項稅額的，如果沒有銷項稅額，進項稅額是要轉出的。

　　比如以原材料建造不動產為例，原材料是企業(yè)外購的資產，購進時繳納了增值稅進項稅額。建造的廠房是非增值稅的應稅項目，其在出售的時候繳納是的營業(yè)說不是增值稅，即不會產生增值稅的銷項稅額，所以增值稅鏈條就會斷裂，所以在領用原材料建造廠房的時候，其原材料對應的進項稅額是要轉出的，即計入的是其成本中；

　　但是對于生產線這樣的動產，其在處置的時候繳納增值稅的，增值稅鏈條就不會斷裂，所以其領用的材料的進項稅額不轉出，即不計入其建造的成本中。

　　相關內容這里給您總結一下，希望能有所幫助

　　祝您學習愉快！

　　更多中級會計職稱疑難問題，東奧問答頻道幫您解答！

　　相關熱薦：

　　2015年中級會計職稱考試時間9月12日至13日

　　2015年中級會計職稱考試《中級會計實務》過關方案

　　權威解讀：中級會計職稱考試提前，仍為筆試，中規(guī)中矩