[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年《中級會計實務》答疑精選：減值轉回。

　　【原題】：計算題

　　【教材例9-9】20×9年1月1日，甲公司支付價款1 000 000元（含交易費用）從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59 000元），本金在債券到期時一次性償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計A公司不會提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。有關資料如下：

　　（1）2×10年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司發(fā)生了嚴重財務困難，甲公司據(jù)此認定對A公司的債券投資發(fā)生了減值，并預期2×11年12月31日將收到利息59 000元，2×12年12月31日將收到利息59 000元，但2×13年12月31日將僅收到本金800 000元。

　�。�2）2×11年12月31日，收到A公司支付的債券利息59 000元。

　�。�3）2×12年12月31日，收到A公司支付的債券利息59 000元，并且有客觀證據(jù)表明A公司財務狀況顯著改善，A公司的償債能力有所恢復，估計2×13年12月31日將收到利息59 000元，本金1 000 000元。

　�。�4）2×13年12月31日，收到A公司支付的債券利息59 000元和償還的本金1 000 000元。

　　假定不考慮所得稅因素。

　　正確答案：

　　計算該債券的實際利率r：

　　59 000×（1+r）-1+59 000×（1+r）-2+59 000×（1+r）-3+59 000×（1+r）-4+（59 000+1 250 000）×（1+r）-5=1 000 000

　　采用插值法，計算得出r=10%。

　　表9-5

　　單位：元

日期	現(xiàn)金流入	實際利息收入（投資收益）	已收回的本金	攤余成本余額
20×9年1月1日				1 000 000
20×9年12月31日	59 000	100 000	-41 000	1 041 000
2×10年12月31日	59 000	104 100	-45 100	1 086 100
減值損失			382 651.47	703 448.53
2×11年12月31日	59 000	108 610 70 344.85	-49 610 -11 344.85	1 135 710 714 793.38
2×12年12月31日	59 000	113 571 71 479.34	-54 571 -12 479.34	1 190 281 727 272.72
減值恢復			-235 454.55	962 727.27
2×13年12月31日	59 000	118 719* 96 272.73**	-59 719 -37 272.73	1 250 000 1 000 000
小　　計	295 000 295 000	545 000 442 196.92	-250 000 0	1 250 000 1 000 000
2×13年12月31日	1 250 000 1 000 000	- -	1 250 000 1 000 000	0 0
合　　計	1 545 000 1 295 000	545 000 442 196.92	1 250 000 1 000 000	- -

　　*尾數(shù)調整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719（元）

　　**尾數(shù)調整：1 000 000+59 000-962 727.27=96 272.73（元）

　　注：表中斜體數(shù)據(jù)表示計提減值準備后及恢復減值后應存在的數(shù)字。

　�。�1）20×9年1月1日，購入A公司債券

　　借：持有至到期投資——A公司債券——成本　　1 250 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調整　250 000

　�。�2）20×9年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息

　　借：應收利息——A公司　　　　　　　　　　　　 59 000

　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調整41 000

　　　　貸：投資收益——A公司債券　　　　　　　　　　100 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　　　貸：應收利息——A公司　　　　　　　　　　　　 59 000

　　（3）2×10年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息

　　借：應收利息——A公司　　　　　　　　　　　　 59 000

　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調整　 45 100

　　　　貸：投資收益——A公司債券　　　　　　　　　　104 100

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　　　貸：應收利息——A公司　　　　　　　　　　　　 59 000

　　根據(jù)金融工具確認和計量準則規(guī)定，2×10年12月31日甲公司對A公司債券應確認的減值損失按該日確認減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。

　　根據(jù)表9-5可知：

　�、�2×10年12月31日未確認減值損失前，甲公司對A公司債券投資的攤余成本為1 086 100元。

　�、�2×10年12月31日，甲公司預計從對A公司債券投資將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算如下：

　　59 000×（1+10%）-1+59 000×（1+10%）-2+800 000×（1+10%）-3=53 636.36+48 760.33+601 051.84=703 448.53（元）

　　③2×10年12月31日，甲公司應對A公司債券投資確認的減值損失=1 086 100-703 448.53=382 651.47（元）

　　④2×10年12月31日，確認A公司債券投資的減值損失

　　借：資產減值損失——持有至到期投資——A公司債券

　　　　382 651.47

　　　　貸：持有至到期投資減值準備——A公司債券　 382 651.47

　�。�4）2×11年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息

　　借：應收利息——A公司　　　　　　　　　　　　 59 000

　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調整

　　　　11 344.85

　　　　貸：投資收益——A公司債券　　　　　　　　　70 344.85

　　2×11年12月31日，應確認的A公司債券實際利息收入=703 448.53×10%=70 344.85（元）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　　　貸：應收利息——A公司　　　　　　　　　　　　 59 000

　　（5）2×12年12月31日，確認A公司債券實際利息收入，收到債券利息

　　借：應收利息——A公司　　　　　　　　　　　　 59 000

　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調整

　　　　12 479.34

　　　　貸：投資收益——A公司債券　　　　　　　　　71 479.34

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　　　貸：應收利息——A公司　　　　　　　　　　　　 59 000

　　2×12年12月31日，甲公司預計從A公司債券投資將收到的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算如下：

　�。�59 000+ 1 000 000）×（1+10%）-1=962 727.27（元）

　　根據(jù)金融工具確認和計量準則規(guī)定，2×12年12月31日甲公司對A公司債券轉回減值損失后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。

　　根據(jù)表9-5可知：

　�、�2×12年12月31日假定不計提減值準備情況下A公司債券投資的攤余成本為1 190 281元。

　�、�2×12年12月31日，甲公司可對A公司債券投資轉回的減值準備金額=962 727.27-727 272.72=235 454.55（元）<1 190 281-727 272.72=463 008.28（元）

　�、�2×12年12月31日，確認A公司債券投資損失的轉回

　　借：持有至到期投資減值準備——A公司債券　 235 454.55

　　　　貸：資產減值損失——持有至到期投資——A公司債券

　　　　　　235 454.55

　�。�6）2×13年12月31日，確認A公司債券實際利息收入，收到債券利息和本金

　　借：應收利息——A公司　　　　　　　　　　　　 59 000

　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調整

　　　　37 272.73

　　　　貸：投資收益——A公司債券　　　　　　　　　96 272.73

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　　　持有至到期投資減值準備——A公司債券　 147 196.92

　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調整

　　　　102 803.08

　　　　貸：持有至到期投資——A公司債券——成本　　1 250 000

　　或：到期時“持有至到期投資—A公司債券—利息調整”科目余額=250 000-41 000-45 100-11 344.85-12 479.34 =140 075.81（元）（貸方）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　　　應收利息——A公司　　　　　　　　　　　　 59 000

　　　　持有至到期投資減值準備—A公司債券　　 147 196.92

　　　　持有至到期投資—A公司債券—利息調整　 140 075.81

　　　　貸：持有至到期投資—A公司債券—成本　　　　1 250 000

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 96 272.73

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　知識點：金融資產減值損失的計量

　　【學員提問】

　　老師，您好，1190281元已經是不計提減值下的攤余成本了，為什么還要減去727272.72元呢？

　　根據(jù)金融工具確認和計量準則規(guī)定，2×12年12月31日甲公司對A公司債券轉回減值損失后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。

　　謝謝！

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　1.我們可以和382651.47相比，結果是小于可以都轉回，但是還有一個條件限制，就是轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值情況下的在轉回日的攤余成本即1190281，所以我們還要要計算最多能轉回多少，即1190281-727272.72。那比較之后也是可以都轉回。

　　2.首先轉回是在計提的范圍內轉回，其次是轉回后賬面價值不應當超過假定不計提減值情況下的在轉回日的攤余成本。假設不提減值的攤余成本和12年底攤余成本差額 是50 ，計提80，計算轉回數(shù)是60，那我們只能轉回50。

　　您再理解一下，有疑問再交流。

　　祝您學習愉快！

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