2014年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考知識(shí)點(diǎn)：編制合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)進(jìn)行的抵銷(xiāo)處理（2）

　　【東奧小編】本篇文章介紹的是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中的按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的概述。主要內(nèi)容包括長(zhǎng)期 股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)處理、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷(xiāo)處理、存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的抵銷(xiāo)處理、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)處理。

　　編制合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)進(jìn)行的抵銷(xiāo)處理的名片：編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目主要6項(xiàng)。

　　(二)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷(xiāo)處理

　　在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng) 付票據(jù)；(3)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；(4)持有至到期投資(假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，如果劃分為其他類(lèi) 的金融資產(chǎn)，原理相同)與應(yīng)付債券；(5)應(yīng)收利息與應(yīng)付利息；(6)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；(7)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

　　1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)處理

　　(1)初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)處理

　　在應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下，某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的金額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷(xiāo)時(shí)，其抵銷(xiāo)分錄為：借記"應(yīng)付賬款"項(xiàng)目，貸記"應(yīng)收賬款"項(xiàng)目；內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)時(shí) ，其抵銷(xiāo)分錄為：借記"應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備"項(xiàng)目，貸記"資產(chǎn)減值損失"項(xiàng)目。

　　(2)連續(xù)地編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理

　　在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抵銷(xiāo)處理時(shí)，應(yīng)按下列程序進(jìn)行抵銷(xiāo)：

　　首先，將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷(xiāo)，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額，借記"應(yīng)付賬款"項(xiàng)目，貸記"應(yīng)收賬款"項(xiàng)目。

　　其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷(xiāo)的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷(xiāo)，即按上期資 產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中抵銷(xiāo)的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額，借記"應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備"項(xiàng)目，貸記"未分配利潤(rùn)--年初"項(xiàng)目。

　　最后，對(duì)于本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的金額也應(yīng)予以抵銷(xiāo)，即按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債 中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的增加額，借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，或按照 本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的減少額，借記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款——壞賬 準(zhǔn)備”項(xiàng)目。

　　第一種情況：內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額與上期余額相等時(shí)的抵銷(xiāo)處理。

　　第二種情況：內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時(shí)的抵銷(xiāo)處理。

　　第三種情況：內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額的抵銷(xiāo)處理。

　　2.其他債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)處理

　　在某些情況下，債券投資而持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)，而是在證券市場(chǎng)上從第三方手中購(gòu)進(jìn)的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷(xiāo)時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)分別進(jìn)行處理：如果債券投資的余額大于應(yīng)付債券的余額，其差額應(yīng)作為投資損失計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益項(xiàng)目；如果債券投資的余額小于應(yīng)付債券的余額，其差額應(yīng)作為利息收入計(jì)入合并利潤(rùn)表的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。