2014年《中級會計實務》備考知識點：借款費用的確認

    【東奧小編】本篇文章介紹的是《中級會計實務》中的借款費用的確認的概述。主要內容包括確認原則、借款費用應予資本化的借款范圍、借款費用資本化期間的確定。

    借款費用的確認的名片：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本。其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。

    （一）確認原則

    企業(yè)發(fā)生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

    （二）借款費用應予資本化的借款范圍

    借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也可包括一般借款。專門借款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。只有在購建或者生產某項符合資本化條件的資產占用了一般借款時，才應將與該部分一般借款相關的借款費用資本化；否則，所發(fā)生的借款費用應當計入當期損益。

    （三）借款費用資本化期間的確定

    只有發(fā)生在資本化期間內的有關借款費用才允許資本化。資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。

    1.借款費用開始資本化的時點

    借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：

    （1）資產支出已經發(fā)生；

    “資產支出”包括支付現(xiàn)金 、轉移非現(xiàn)金資產和承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出。

    （2）借款費用已經發(fā)生；

    （3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。

    它不包括僅僅持有資產，但沒有發(fā)生為改變資產形態(tài)而進行的實質上的建造或者生產活動。

    2.借款費用暫停資本化的時間

    符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。

    在中斷期間所發(fā)生的借款費用，應當計入當期損益，直至購建或者生產活動重新開始。

    但是，如果中斷是使所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費用應當繼續(xù)資本化。

    非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。

    例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質量糾紛，或者工程、生產用料沒有及時供應，或者資金周轉發(fā)生了困難，或者施工、生產發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產購建、生產有關的勞動糾紛等原因，導致資產購建或者生產活動發(fā)生的中斷，均屬于非正常中斷。

    正常中斷：非正常中斷與正常中斷顯著不同。正常中斷通常僅限于因購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷。

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