2014年《中級會計實務(wù)》備考知識點：持有至到期投資的會計處理

    【東奧小編】本篇文章介紹的是《中級會計實務(wù)》中的持有至到期投資的會計處理的概述。

    持有至到期投資的會計處理名片：持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

    持有至到期投資有三個明細科目：“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“成本”明細科目僅反映債券的面值，“應(yīng)計利息”明細科目在核算到期一次還本付息債券時才用。

    （一）企業(yè)取得的持有至到期投資

    借：持有至到期投資--成本（面值）

        應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

        持有至到期投資--利息調(diào)整（倒擠差額，也可能在貸方）

        貸：銀行存款等

    注意：交易費用記入“利息調(diào)整”。

    （二）資產(chǎn)負債表日計算利息

    具體會計分錄：

    借：應(yīng)收利息（分期付息債券，票面利率×面值）

        或持有至到期投資--應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券，票面利率×面值）

        貸：投資收益（實際利息收入，期初攤余成本×實際利率）

            持有至到期投資--利息調(diào)整（差額，可能在借方）

    注意：

    1.利息調(diào)整攤銷金額一般是通過投資收益與應(yīng)收利息（或應(yīng)計利息）倒擠得到的。

    2.如果是到期一次還本付息債券，按票面利率與面值計算的利息計入應(yīng)計利息，在計算期末攤余成本時，不需要減去計入應(yīng)計利息的金額。因為應(yīng)計利息屬于持有至到期投資的明細科目，在持有期間不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

    期末攤余成本的一般計算公式如下：

    （三）出售持有至到期投資

    借：銀行存款等

        持有至到期投資減值準(zhǔn)備

        貸：持有至到期投資

             （成本、利息調(diào)整明細科目余額）

             投資收益（差額，也可能在借方）

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