2014年《中級會計實務(wù)》備考知識點：非貨幣性資產(chǎn)交換在公允價值模式下的處理

　　【東奧小編】本篇文章介紹的是《中級會計實務(wù)》中的非貨幣性資產(chǎn)交換在公允價值模式下的處理的概述。主要內(nèi)容包括：不涉及補價的會計處理、涉及補價的會計處理。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換在公允價值模式下的處理名片：非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

　　條件：具有商業(yè)實質(zhì)；換出或換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量；

　　原則：以換出資產(chǎn)的公允價值確定換入資產(chǎn)的入賬價值；

　　處理：換出資產(chǎn)按被出售或處置處理。

　　若以庫存商品為對價換入固定資產(chǎn)，不考慮補價及其他因素，則一般應(yīng)該按照存貨公允價值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。而在借方，如果換入固定資產(chǎn)的增值稅允許抵扣，則固定資產(chǎn)入賬價值在金額上一般等于貸方的主營業(yè)務(wù)收入，同時確認(rèn)進(jìn)項稅額。然后結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。

　　如果換出的是固定資產(chǎn)，則相當(dāng)于處置固定資產(chǎn)，應(yīng)該通過“固定資產(chǎn)清理”科目處理。

　　如果換出的是投資性房地產(chǎn)，則應(yīng)該通過“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目進(jìn)行處理，營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加。

　　換出無形資產(chǎn)等等。

　　如果涉及到補價，要對收到補價方和支付補價方來分別考慮：

　　技巧：如果是支付補價，則要貸記銀行存款，那么借方換入資產(chǎn)的入賬價值中就包含了這個補價。如果是收到補價，則是借記銀行存款，借方換入資產(chǎn)的入賬價值中就扣除了這個補價。

　　（一）不涉及補價的會計處理

　　不涉及補價的，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的相關(guān)稅費（為換入資產(chǎn)發(fā)生的）作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　（二）涉及補價的會計處理

　　【例題】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的以對丙公司長期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為6 000 000元，已提折舊1 200 000元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值為6 750 000元，稅務(wù)機關(guān)核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營業(yè)稅337 500元；乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資賬面價值為4 500 000元，沒有計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值為6 000 000元，乙公司支付750 000元給甲公司。

　　乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營出租目的，并擬采用成本計量模式。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。

　　分析：本例中，該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價750 000元。對甲公司而言，收到的補價750 000元÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價值6 750 000元（或換入長期股權(quán)投資公允價值6 000 000元＋收到的補價750 000元）＝11.11%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　對乙公司而言，支付的補價750 000÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值6 750 000元（或換出長期股權(quán)投資公允價值6 000 000元＋支付的補價750 000元）＝11.11%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　本例屬于以固定資產(chǎn)交換長期股權(quán)投資。由于兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)，且長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。