注意：后續(xù)支出原理的具體應(yīng)用

    1.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，一般應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

    2.固定資產(chǎn)改良支出，改變了原固定資產(chǎn)的性能、結(jié)構(gòu)、甚至用途，金額較大的，應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

    3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)資本化、計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；否則，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

    4.固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用

    （1）裝修費(fèi)用較小，應(yīng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；

    （2）裝修費(fèi)用較大，裝修使固定資產(chǎn)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利益，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算（因?yàn)檠b修部分的折舊期限與固定資產(chǎn)原折舊期限不同），在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

    【舉例】固定資產(chǎn)尚可使用10年，預(yù)計(jì)兩次裝修間隔期間是5年，那么固定資產(chǎn)裝修部分要按5年計(jì)提折舊。但若是實(shí)際上過(guò)了3年就裝修了，則沒(méi)有計(jì)提完折舊的裝修費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。

    5.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出，承租人確認(rèn)增加固定資產(chǎn)，其發(fā)生的后續(xù)支出比照自有固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。

    6.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)，承租人不確認(rèn)固定資產(chǎn)，只做備查登記。承租人發(fā)生的金額較大的后續(xù)支出，應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，即先通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目歸集，然后在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。

    【同步練習(xí)】2010年3月31日，甲公司對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良。2010年4月28日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生累計(jì)支出120萬(wàn)元；該經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)剩余租賃期為2年，預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年；采用直線法攤銷(xiāo)。2010年度，甲公司應(yīng)攤銷(xiāo)的金額為（�。┤f(wàn)元。

    A.15

    B.16.88

    C.40

    D.45

    答案：C

    解析：按照規(guī)定，經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，在剩余租賃期2年與租賃資產(chǎn)尚可使用年限6年兩者中較短的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)，所以2010年度甲公司應(yīng)攤銷(xiāo)的金額＝120/2×8/12＝40（萬(wàn)元）。

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