(2)未確認融資費用的分攤

　　“未確認融資費用”屬于長期應付款的抵減項目，資產負債表中“長期應付款”項目應根據“長期應付款”科目的期末余額，減去相應的“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。

　　承租人應當采用實際利率法分攤未確認的融資費用。

　　在采用實際利率法的情況下，根據租賃開始日租賃資產和負債的入賬價值基礎不同，融資費用分攤率的選擇也不同。未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況：

　　①以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　②以合同規(guī)定利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。

　�、垡糟y行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　④以租賃資產公允價值為入賬價值，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。

　　在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應減少長期應付款，另一方面應同時將未確認的融資費用按一定的方法確認為當期融資費用。

　　(3)租賃資產折舊的計提：比照自有固定資產折舊處理，參見第3章固定資產。

　　應計折舊總額一般為固定資產的入賬價值扣除承租人或與其有關的第三方擔保余值后的余額。

　　一般是以租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者作為折舊期間。

　　(4)履約成本的會計處理

　　履約成本是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。承租人發(fā)生的履約成本通常應計入當期損益。

　　(5)或有租金的會計處理

　　或有租金是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數等)為依據計算的租金。由于或有租金的金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進行分 攤，因此在或有租金實際發(fā)生時，計入當期損益。

　　(6)租賃期屆滿時的會計處理

　　租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產的處理有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。

　�、俜颠�租賃資產

　　租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產時，分錄通常為：

　　借：長期應付款——應付融資租賃款(承租人或與其有關的第三方擔保余值)

　　　　累計折舊

　　　　貸：固定資產——融資租入固定資產

　�、趦�(yōu)惠續(xù)租租賃資產

　　如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。

　　如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租，根據租賃協議規(guī)定須向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　�、哿糍徸赓U資產

　　在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權的情況下，支付購買價款時，借記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。

　　借：長期應付款——應付融資租賃款

　　　　貸：銀行存款

　　借：固定資產——自有固定資產

　　　　貸：固定資產——融資租入固定資產

　　(二)具有融資性質的延期付款購買資產

　　企業(yè)購買資產有可能延期支付有關價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件(通常指超過三年)，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，作為“未確認融資費用”核算， 應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入相關資產成本或當期損益。

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