《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)知識點：可供出售金融資產(chǎn)減值計提時的特殊要求

　　【東奧小編】今天和大家一起學(xué)習(xí)的是2014年《中級會計實務(wù)》中的知識點：可供出售金融資產(chǎn)減值計提時的特殊要求。

　　可供出售金融資產(chǎn)減值計提時的特殊要求

　　【知識點相關(guān)內(nèi)容】

　　(1)跡象比較特殊

　　可供出售金融資產(chǎn)的減值跡象，通常表現(xiàn)為兩個方面：

　�、俅蠓�度下跌。幅度通常在20%及以上。

　�、诔掷m(xù)性的下跌。預(yù)期短期內(nèi)不會回轉(zhuǎn)，或者發(fā)行債券的債務(wù)人出現(xiàn)了嚴(yán)重的財務(wù)困難，短期內(nèi)不會好轉(zhuǎn)。時間通常在6個月及以上。

　　(2)減值核算時貸方科目特殊

　　計提減值時：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

　　【鏈接】根據(jù)企業(yè)《會計會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的說明，可供出售金融資產(chǎn)減值時，也可以設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

　　(3)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原由于公允價值下降而直接計入所有者權(quán)益(資本公積)中的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。該轉(zhuǎn)出的累計損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價值和原已計入損益的減值損失。賬務(wù)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

　　　　　　資本公積——其他資本公積

　　注意：資產(chǎn)減值損失包括兩個方面：第一是前期確認(rèn)的累計損失，即記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額;第二是本期的公允價值下跌，即記入“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”科目的金額。