【答疑精選】中級會計實務之在建廠房領用原材料的會計處理

　　【小編"紀念"】各位備考的學員，在學習的過程中，無論是做題還是看教材，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時，也可以在東奧論壇進行交流討論。

　　答疑精選內(nèi)容：《中級會計實務》之在建廠房領用原材料的會計處理

　　綜合題

　　飛翔公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實際成本進行日常核算。該公司2013年3月月末結存存貨200萬元，全部為A產(chǎn)品，存貨跌價準備余額為零。該公司按月計提存貨跌價準備。4月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

　　(1)購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，公司已開出商業(yè)承兌匯票一張。該原材料已驗收入庫。

　　(2)用原材料對外投資，該批原材料的成本為80萬元，雙方協(xié)議作價為120萬元(公允價值)，投資后對被投資方具有重大影響。

　　(3)銷售A產(chǎn)品一批，銷售價格為200萬元(不含增值稅稅額)，實際成本為160萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認條件。銷售過程中發(fā)生相關費用4萬元，均用銀行存款支付。

　　(4)在建工程(廠房)領用外購原材料一批，該批原材料實際成本為40萬元，應由該批原材料負擔的增值稅稅額為6.8萬元。

　　(5)本月領用原材料140萬元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，生產(chǎn)過程中發(fā)生加工成本20萬元，均為職工薪酬(尚未支付)。本月產(chǎn)成品完工成本為160萬元，月末無在產(chǎn)品。

　　(6)月末發(fā)現(xiàn)盤虧原材料一批，經(jīng)查屬自然災害造成的毀損，已按管理權限報經(jīng)批準。該批原材料的實際成本為20萬元，增值稅稅額為3.4萬元。

　　(7)飛翔公司4月月末結存的原材料的可變現(xiàn)凈值為100萬元，A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為180萬元。4月月末無其他存貨。

　　要求：

　　(1)編制上述經(jīng)濟業(yè)務相關的會計分錄(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱)。

　　(2)計算飛翔公司4月月末資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額。(答案以萬元為單位)。

　　正確答案：

　　(1)編制相關的會計分錄：

　�、俳瑁涸�材料 360

　　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 61.2

　　　　　貸：應付票據(jù) 421.2

　�、诮瑁洪L期股權投資 140.4

　　　　　貸：其他業(yè)務收入 120

　　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 20.4

　　借：其他業(yè)務成本 80

　　　　貸：原材料 80

　�、劢瑁簯�收賬款 234

　　　　　貸：主營業(yè)務收入 200

　　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34

　　借：主營業(yè)務成本 160

　　　　貸：庫存商品 160

　　借：銷售費用 4

　　　　貸：銀行存款 4

　　④借：在建工程 46.8

　　　　　貸：原材料 40

　　　　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 6.8

　�、萁瑁荷�產(chǎn)成本 140

　　　　　貸：原材料 140

　　借：生產(chǎn)成本 20

　　　　貸：應付職工薪酬 20

　　借：庫存商品 160

　　　　貸：生產(chǎn)成本 160

　　⑥借：待處理財產(chǎn)損溢 20

　　　　　貸：原材料 20

　　借：營業(yè)外支出 20

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 20

　�、�4月月末庫存原材料的賬面成本=360-80-40-140-20=80(萬元)，可變現(xiàn)凈值為100萬元，不需計提存貨跌價準備;

　　庫存A產(chǎn)品的賬面成本=200-160+160=200(萬元)，可變現(xiàn)凈值為180萬元，需計提存貨跌價準備20萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 20

　　　　貸：存貨跌價準備 20

　　(2)4月月末資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額=80+180=260(萬元)。

　　【學員提問】

　　老師：聽課時我明明記得，在建廠房是固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的進項稅可以抵扣的，為什么分錄轉出了呢?

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：在建廠房屬于不動產(chǎn)，屬于增值稅非應稅項目，其領用的原材料的進項稅是不能抵扣的，應做進項稅額轉出的會計處理。

　　祝您學習愉快!