《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

　　【東奧小編】今天和大家一起學(xué)習(xí)的是2014年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中的知識(shí)點(diǎn)：持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理。

　　持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理(取得、期末、出售或到期日)

　　【知識(shí)點(diǎn)相關(guān)內(nèi)容】

　　持有至到期投資有三個(gè)明細(xì)科目：“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”�！俺杀尽泵骷�(xì)科目?jī)H反映債券的面值，“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目在核算到期一次還本付息債券時(shí)才用。

　　(一)企業(yè)取得的持有至到期投資

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整(倒擠差額，也可能在貸方)

　　　　貸：銀行存款等

　　注意：交易費(fèi)用計(jì)入“利息調(diào)整”。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

　　具體會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券，票面利率×面值)

　　　　或持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券，票面利率×面值)

　　　　貸：投資收益(實(shí)際利息收入，期初攤余成本×實(shí)際利率)

　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，可能在借方)

　　注意：

　　1.利息調(diào)整攤銷金額一般是通過(guò)投資收益與應(yīng)收利息(或應(yīng)計(jì)利息)倒擠得到的。

　　2.如果是到期一次還本付息債券，按票面利率與面值計(jì)算的利息計(jì)入應(yīng)計(jì)利息，在計(jì)算期末攤余成本時(shí)，不需要減去計(jì)入應(yīng)計(jì)利息的金額。因?yàn)閼?yīng)計(jì)利息屬于持有至到期投資的明細(xì)科目，在持有期間不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

　　期末攤余成本的一般計(jì)算公式如下：

　　(三)出售持有至到期投資

　　借：銀行存款等

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　　貸：持有至到期投資(成本、利息調(diào)整明細(xì)科目余額)

　　　　　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　【知識(shí)點(diǎn)相關(guān)練習(xí)】

　　單項(xiàng)選擇題

　　計(jì)算持有至到期投資利息收入所采用的實(shí)際利率，應(yīng)當(dāng)在取得該項(xiàng)投資時(shí)確定，且在該項(xiàng)投資預(yù)期存續(xù)簽期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。()

　　答案：對(duì)

　　解析：企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。