【答疑精選】中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的處理

　　【小編"紀(jì)念"】各位備考的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過(guò)程中，無(wú)論是做題還是看教材，都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過(guò)東奧的答疑版塊向東奧的老師們請(qǐng)教。同時(shí)，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論。

　　答疑精選內(nèi)容：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》之固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的處理

　　飛翔公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。該公司2013年3月月末結(jié)存存貨200萬(wàn)元，全部為A產(chǎn)品，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零。該公司按月計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。4月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)購(gòu)買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為360萬(wàn)元，增值稅稅額為61.2萬(wàn)元，公司已開出商業(yè)承兌匯票一張。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　(2)用原材料對(duì)外投資，該批原材料的成本為80萬(wàn)元，雙方協(xié)議作價(jià)為120萬(wàn)元(公允價(jià)值)，投資后對(duì)被投資方具有重大影響。

　　(3)銷售A產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為200萬(wàn)元(不含增值稅稅額)，實(shí)際成本為160萬(wàn)元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購(gòu)貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件。銷售過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用4萬(wàn)元，均用銀行存款支付。

　　(4)在建工程(廠房)領(lǐng)用外購(gòu)原材料一批，該批原材料實(shí)際成本為40萬(wàn)元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為6.8萬(wàn)元。

　　(5)本月領(lǐng)用原材料140萬(wàn)元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生加工成本20萬(wàn)元，均為職工薪酬(尚未支付)。本月產(chǎn)成品完工成本為160萬(wàn)元，月末無(wú)在產(chǎn)品。

　　(6)月末發(fā)現(xiàn)盤虧原材料一批，經(jīng)查屬自然災(zāi)害造成的毀損，已按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。該批原材料的實(shí)際成本為20萬(wàn)元，增值稅稅額為3.4萬(wàn)元。

　　(7)飛翔公司4月月末結(jié)存的原材料的可變現(xiàn)凈值為100萬(wàn)元，A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為180萬(wàn)元。4月月末無(wú)其他存貨。

　　要求：

　　(1)編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱)。

　　(2)計(jì)算飛翔公司4月月末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額。(答案以萬(wàn)元為單位)。

　　正確答案：

　　(1)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　�、俳瑁涸�材料 360

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 61.2

　　　　　貸：應(yīng)付票據(jù) 421.2

　　②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 140.4

　　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 120

　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20.4

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 80

　　　　貸：原材料 80

　�、劢瑁簯�(yīng)收賬款 234

　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160

　　　　貸：庫(kù)存商品 160

　　借：銷售費(fèi)用 4

　　　　貸：銀行存款 4

　�、芙瑁涸诮üこ� 46.8

　　　　　貸：原材料 40

　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 6.8

　�、萁瑁荷�產(chǎn)成本 140

　　　　　貸：原材料 140

　　借：生產(chǎn)成本 20

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 20

　　借：庫(kù)存商品 160

　　　　貸：生產(chǎn)成本 160

　�、藿瑁捍�處理財(cái)產(chǎn)損溢 20

　　　　　貸：原材料 20

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 20

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20

　　⑦4月月末庫(kù)存原材料的賬面成本=360-80-40-140-20=80(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值為100萬(wàn)元，不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;

　　庫(kù)存A產(chǎn)品的賬面成本=200-160+160=200(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值為180萬(wàn)元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 20

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

　　(2)4月月末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額=80+180=260(萬(wàn)元)。

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　老師：聽課時(shí)我明明記得，在建廠房是固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的，為什么分錄轉(zhuǎn)出了呢?

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：在建廠房屬于不動(dòng)產(chǎn)，屬于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目，其領(lǐng)用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!