2014年《中級會計實務(wù)》預習知識點：自行建造固定資產(chǎn)

　　【東奧小編】今天和大家一起學習的是2014年《中級會計實務(wù)》中的知識點：自行建造固定資產(chǎn)。

　　自行建造固定資產(chǎn)

　　【知識點相關(guān)內(nèi)容】

　　自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。

　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括：自營建造和出包建造兩種方式。

　　1. 自營方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產(chǎn)建造，其成本應(yīng)當按照實際發(fā)生的材料、人工、機械施工費等計量。

　　企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資，應(yīng)當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。

　　工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。

　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的差額，計入當期損益。

　　(1)工程物資的核算

　　購入工程物資：

　　借：工程物資

　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)(可以抵扣的增值稅進項稅額)

　　　　貸：銀行存款

　　領(lǐng)用工程物資：

　　借：在建工程

　　　　貸：工程物資等

　　完工后剩余工程物資轉(zhuǎn)作原材料：

　　如果購入工程物資時，相關(guān)增值稅進項稅未計入工程物資成本，則分錄為：

　　借：原材料

　　　　貸：工程物資

　　否則，分錄為：

　　借：原材料

　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　　　貸：工程物資

　　注意：

　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;如果工程項目已經(jīng)完工的，計入當期損益(一般為營業(yè)外收支)。

　　(2)工程試運行中所獲得的收入、支出的核算

　　負荷聯(lián)合試車發(fā)生的成本：

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　注：此處假定在建工程為生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)(不同)，故原材料進項稅不需轉(zhuǎn)出。

　　負荷聯(lián)合試車形成可供出售的產(chǎn)品入庫：

　　借：庫存商品(不含稅的暫估售價)

　　　　貸：在建工程

　　負荷聯(lián)合試車形成產(chǎn)品直接銷售：

　　借：銀行存款等

　　　　貸：在建工程(不含稅的實際售價)

　　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　企業(yè)的在建工程在達到預定可使用狀態(tài)前，因進行負荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減在建工程成本。

　　(3)已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)的處理

　　達到預定可使用狀態(tài)時暫估入賬：

　　借：固定資產(chǎn)(按暫估價值)

　　　　貸：在建工程

　　竣工決算前按暫估價值計提折舊。

　　竣工決算后，調(diào)整暫估價值

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：**科目

　　或做相反分錄，但不調(diào)整已計提的折舊。

　　所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工結(jié)算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整已計提的折舊額。

　　(4)特殊業(yè)務(wù)：高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費

　　高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

　　【知識點相關(guān)練習】

　　單項選擇題

　　下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是()。

　　A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計入當期損益

　　B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失

　　C.暫估入賬的固定資產(chǎn)，在辦理竣工決算手續(xù)后如調(diào)整了原暫估價值，則原已計提的折舊額也應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整

　　D.已達到預定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬

　　答案：D

　　解析：選項A，為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計入所建固定資產(chǎn)的成本;選項B，應(yīng)該計入建造成本中;選項C，不需要調(diào)整原已計提的折舊額。