2013年《中級會計實務》高頻考點：合并財務報表調(diào)整分錄和抵銷分錄的編制

　　【小編"紀念"】本篇和大家分享的是《中級會計實務》中的高頻考點：合并財務報表調(diào)整分錄和抵銷分錄的編制。

　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2009年、2011年綜合，2008年計算分析

　　合并財務報表調(diào)整分錄和抵銷分錄的編制

　　一、調(diào)整分錄的編制

　　(一)對子公司的個別財務報表進行調(diào)整

　　編制合并財務報表時，首先應對各子公司進行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

　　1.同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，編制合并財務報表時，應以有關(guān)子公司的個別財務報表為基礎，不需要進行調(diào)整;子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個別財務報表進行調(diào)整。

　　2.非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應考慮會計政策及會計期間的差別外，需要對子公司的個別財務報表進行調(diào)整外，還應當根據(jù)母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在本期資產(chǎn)負債表日應有的金額。

　　調(diào)整分錄(以固定資產(chǎn)購買日公允價值大于賬面價值為例)如下：

　　(1)投資當年

　　借：固定資產(chǎn)——原價(調(diào)增固定資產(chǎn)價值)

　　　　貸：資本公積

　　借：管理費用(當年應多提折舊)

　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

　　(2)連續(xù)編制合并財務報表

　　應說明的是，本期合并財務報表中年初“所有者權(quán)益”各項目的金額應與上期合并財務報表中的期末“所有者權(quán)益”對應項目的金額一致，因此，上期編制合并財務報表時涉及股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、盈余公積項目的，在本期編制合并財務報表調(diào)整和抵銷分錄時均應用“股本——年初”、“資本公積——年初”和“盈余公積——年初”項目代替;對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”欄目的項目，在本期編制合并財務報表調(diào)整分錄和抵銷分錄時均應用“未分配利潤——年初”項目代替。

　　借：固定資產(chǎn)——原價(調(diào)增固定資產(chǎn)價值)

　　　　貸：資本公積——年初

　　借：未分配利潤——年初(年初累計應多提折舊)

　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

　　借：管理費用(當年應多提折舊)

　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

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