【小編"紀(jì)念"】本篇文章和大家一起學(xué)習(xí)的是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中的遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。主要內(nèi)容有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況、遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量。

　　遞延所得稅資產(chǎn)名片：遞延所得稅資產(chǎn) (Deferred Tax Asset)，就是遞延到以后繳納的稅款，遞延所得稅是時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，在納稅影響會(huì)計(jì)法下才會(huì)產(chǎn)生遞延稅款。 是根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異及適用稅率計(jì)算、影響(減少)未來期間應(yīng)交所得稅的金額。

　　遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

　　(一)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則

　　可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

　　比如2009年虧損100萬元，如果現(xiàn)在已有證據(jù)表明該企業(yè)未來5年的盈利最多只有50萬元，則不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(100×25%)，只能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬(50×25%)。

　　2.虧損年度發(fā)生的虧損應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異來處理，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　3.企業(yè)合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整商譽(yù)等。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：商譽(yù)等

　　4.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。

　　(二)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

　　如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則其產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異在交易發(fā)生時(shí)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【例題·計(jì)算題】開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。

　　甲公司20×8年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出8 000 000元，至年末研發(fā)項(xiàng)目尚未完成。稅法規(guī)定，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其150%作為計(jì)算攤銷額的基礎(chǔ)。

　　『正確答案』

　　資本化開發(fā)支出8 000 000元

　　計(jì)稅基礎(chǔ)為12 000 000元(8 000 000×150%)。

　　賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異。

　　因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在產(chǎn)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，不確認(rèn)遞延所得稅影響。

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